企業(yè)會計制度范文（十二篇）

第1篇 企業(yè)會計制度范文

用人單位制定規(guī)章制度,要嚴格執(zhí)行國家法律、法規(guī)的規(guī)定,保障勞動者的勞動權(quán)利,督促勞動者履行勞動義務(wù)。下面小編給大家?guī)砥髽I(yè)會計制度,歡迎閱讀!

企業(yè)會計制度

第一條 為了規(guī)范企業(yè)的會計核算,真實、完整地提供會計信息,根據(jù)《中華人民共和國會計法》及國家其他有關(guān)法律和法規(guī),制定本制度。

第二條 除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè),以及金融保險企業(yè)以外,在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(含公司,下同),執(zhí)行本制度。

第三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定,在不違反本制度的前提下,結(jié)合本企業(yè)的具體情況,制定適合于本企業(yè)的會計核算辦法。

第四條 企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等要求,按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

第五條 會計核算應(yīng)以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象,記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。

第六條 會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。

第七條 會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間,分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。

本制度所稱的期末和定期,是指月末、季末、半年末和年末。

第八條 企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。

業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)、可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣,但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告,應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

第九條 企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。

第十條 會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方,會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。

第十一條 企業(yè)在會計核算時,應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則:

(一)會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù),如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

(二)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

(三)企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,以滿足會計信息使用者的需要。

(四)企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致,不得隨意變更。如有必要變更,應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù),以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等,在會計報表附注中予以說明。

(五)企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行,會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

(六)企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行,不得提前或延后。

(七)企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于理解和利用。

(八)企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用,不論款項是否收付,都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用,即使款項已在當(dāng)期收付,也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。

(九)企業(yè)在進行會計核算時,收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比,同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用,應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認。

(十)企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。其后,各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值,應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外,企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。

(十一)企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業(yè)周期)的,應(yīng)當(dāng)作為收益性支出;凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)的,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

(十二)企業(yè)在進行會計核算時,應(yīng)當(dāng)遵循謹慎性原則的要求,不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用,但不得計提秘密準(zhǔn)備。

(十三)企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求,在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度,采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響,并進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項,必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理,并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確地披露;對于次要的會計事項,在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下,可適當(dāng)簡化處理。

第2篇 企業(yè)年度會計報表審計工作制度

第一章 總則

第一條 為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，提高企業(yè)年度會計報表質(zhì)量，加強和改進企業(yè)年度會計報表審計工作，根據(jù)《關(guān)于整頓會計工作秩序進一步提高會計工作質(zhì)量的通知》關(guān)于依法實行企業(yè)年度會計報表審計制度的要求，制定本規(guī)定。

第二條 本規(guī)定適用于中華人民共和國境內(nèi)除第三條規(guī)定的特殊行業(yè)企業(yè)以外的各類國有及國有控股的非金融企業(yè)。

外商投資企業(yè)和上市公司年度會計報表審計，國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會計報表審計按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行。

第三條 以下特殊行業(yè)的國有企業(yè)暫不實行年度會計報表注冊會計師審計制度：

(一)繼續(xù)保留或者封存軍工科研生產(chǎn)能力的軍工企業(yè)(不包括其投資興辦的具有獨立法人資格的民品企業(yè));

(二)監(jiān)獄勞教企業(yè)、邊境農(nóng)場、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團和黑龍江墾區(qū)所屬農(nóng)業(yè)企業(yè)。

第四條 企業(yè)承擔(dān)國家物資、糧食、棉花及副食品等儲備業(yè)務(wù)的，其特準(zhǔn)儲備物資和特準(zhǔn)儲備資金以及享有特殊政策的相關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，以主管財政機關(guān)審批結(jié)果為準(zhǔn)。

第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動配合注冊會計師實施的年度會計報表審計，按業(yè)務(wù)約定書的要求提供審計相關(guān)資料，并對所提供資料的真實性作出承諾，承擔(dān)相應(yīng)的會計責(zé)任。

第六條注冊會計師和會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)《獨立審計準(zhǔn)則》和其他執(zhí)業(yè)規(guī)范的規(guī)定，按照“獨立、客觀、公正”的原則執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，按業(yè)務(wù)約定書的要求出具審計報告，并對所出具的審計報告承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

第二章 企業(yè)年度會計報表審計管理的一般要求

第七條 企業(yè)委托審計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)董事會或者經(jīng)理(廠長)辦公會的決定進行委托。

企業(yè)集團所屬全資企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)，由集團公司統(tǒng)一委托。

尚未實行與政府主管部門脫鉤的企業(yè)，以直接向政府主管部門報送年度會計報表的企業(yè)為單位，統(tǒng)一委托會計師事務(wù)所對所屬企業(yè)年度會計報表進行審計。

第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在9月底之前委托或者變更委托會計師事務(wù)所，并與委托的會計師事務(wù)所簽定業(yè)務(wù)約定書，明確委托審計的范圍、內(nèi)容、雙方的權(quán)利與責(zé)任、收費金額與付款方式、違約責(zé)任，并為會計師事務(wù)所實施審計提供必要的條件。

第九條 企業(yè)年度會計報表審計由中國注冊會計師和境內(nèi)依法設(shè)立的會計師事務(wù)所依法進行。

企業(yè)必須根據(jù)擁有的資產(chǎn)規(guī)模、子公司數(shù)量及其地區(qū)分布和業(yè)務(wù)特點，選擇具有相應(yīng)的注冊會計師人數(shù)、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、審計能力的會計師事務(wù)所。

任何單位不得排擠、限制依法設(shè)立的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。除企業(yè)集團公司外，不直接支付審計費用的任何部門、機構(gòu)，不得要求或者授意企業(yè)委托指定的會計師事務(wù)所，也不得給企業(yè)委托審計設(shè)置障礙。

第十條 接受企業(yè)委托審計的會計師事務(wù)所，承接的審計業(yè)務(wù)必須由本所的注冊會計師完成，不得分拆后轉(zhuǎn)給其他會計師事務(wù)所承擔(dān)。

第十一條 企業(yè)集團公司統(tǒng)一委托審計，按照“公正、公開、公平”的原則，制定具體管理辦法和操作程序，采取招標(biāo)等透明、合理的方式選擇一家或者多家會計師事務(wù)所，并事先以一定方式發(fā)布選擇會計師事務(wù)所的信息。

第十二條 企業(yè)集團公司選擇多家會計師事務(wù)所實行聯(lián)合審計的，應(yīng)當(dāng)確定牽頭審計的會計師事務(wù)所，并協(xié)助牽頭審計的會計師事務(wù)所制定集團審計方案，組織子公司或者所屬企業(yè)配合實施。

第十三條 企業(yè)年度會計報表審計，按照“誰委托、誰付費”的原則支付審計費用。

企業(yè)年度會計報表審計費用標(biāo)準(zhǔn)，按照被審計企業(yè)當(dāng)?shù)卣鞴懿块T的規(guī)定執(zhí)行。

第十四條 企業(yè)對于上年委托審計的、符合本規(guī)定第九條規(guī)定且沒有出現(xiàn)違紀違規(guī)問題的會計師事務(wù)所，一般不應(yīng)隨意變更;需要變更的，須說明理由，并予披露。

為同一企業(yè)連續(xù)執(zhí)業(yè)5年的簽字注冊會計師，企業(yè)應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所予以更換。

第十五條 企業(yè)在審計年度內(nèi)實施企業(yè)改革，需要進行整體資產(chǎn)評估或者財務(wù)咨詢等，不得將年度會計報表審計業(yè)務(wù)委托給執(zhí)行資產(chǎn)評估或者財務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的同一家會計師事務(wù)所或者相同出資人的會計師事務(wù)所。

第十六條 審計業(yè)務(wù)約定書簽定后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每年*月*日以前向主管財政機關(guān)辦理備案手續(xù)，其中：中央管理企業(yè)由集團公司向財政部企業(yè)管理機構(gòu)備案;地方管理企業(yè)向地方同級財政部門企業(yè)管理機構(gòu)備案;尚未與政府主管部門脫鉤的企業(yè)，由政府主管部門向同級財政部門備案。企業(yè)向主管財政機關(guān)備案，應(yīng)當(dāng)提交備案報告，說明集團公司及其子公司選擇與更換會計師事務(wù)所的理由、約定的審計范圍、審計委托方式、審計付費標(biāo)準(zhǔn)等情況，并填報《企業(yè)年度會計報表審計備案表》(詳見附件)。

第三章 企業(yè)年度會計報表審計的重點

第十七條 企業(yè)集團在委托審計時，對納入年度會計報表合并(或匯總)范圍的子公司必須全部委托審計。

對子公司所屬企業(yè)，或者個別行業(yè)性企業(yè)集團所屬五級及其以下分支機構(gòu)，由注冊會計師根據(jù)《獨立審計準(zhǔn)則》有關(guān)重要性的規(guī)定進行審計。

第十八條 企業(yè)年度會計報表審計包括個別會計報表審計和合并會計報表審計。

注冊會計師審計的個別會計報表為資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、企業(yè)會計制度規(guī)定的相關(guān)附表以及會計報表附注;注冊會計師審計的合并會計報表，包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤及利潤分配表、合并現(xiàn)金流量表以及會計報表附注。

對于尚未與政府主管部門脫鉤的企業(yè)，政府主管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過注冊會計師審計的企業(yè)年度會計報表進行審核匯總，其審核后匯總的年度會計報表可以不再委托審計。

第十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》第十四條的規(guī)定編寫會計報表附注。對注冊會計師為審計會計報表所需的年度內(nèi)全部會計憑證、會計賬簿、內(nèi)部財務(wù)管理制度和會計政策及會計核算方法、重大購銷合同、重大投資及融資合同、資產(chǎn)重組與企業(yè)改制等重大經(jīng)濟事項的決策或者審批文件以及其他相關(guān)資料，應(yīng)當(dāng)及時提供，不得隱瞞或者隨意編造。

第二十條 注冊會計師和會計師事務(wù)所依據(jù)《獨立審計準(zhǔn)則》和其他執(zhí)業(yè)規(guī)范對企業(yè)年度會計報表實施審計，并應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

(一)應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款的賬齡情況及其主要債務(wù)人，壞賬處理及壞賬準(zhǔn)備提取辦法;

(二)存貨計價方法和存貨跌價準(zhǔn)備提取辦法，存放時間超過3年的存貨;

(三)長期待攤費用(遞延資產(chǎn))及無形資產(chǎn)的主要內(nèi)容、攤銷辦法及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取辦法;

(四)長期股權(quán)投資的項目、持股比例、核算方法和減值準(zhǔn)備提取方法以及投資損益的確認;

(五)固定資產(chǎn)主要類型、折舊年限、折舊方法及減值準(zhǔn)備提取辦法;

(六)在建工程主要項目及其投資情況，在建工程減值準(zhǔn)備提取辦法;

(七)應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款主要內(nèi)容、賬齡3年以上數(shù)額及主要債權(quán)人;

(八)應(yīng)交稅金的稅種、稅率及其本年發(fā)生額、年末余額，所得稅納稅調(diào)整事項;

(九)出口退稅申報及其結(jié)果，享有稅收返還、減免政策以及財政資金撥付和使用情況;

(十)從事證券、期貨、外匯交易業(yè)務(wù)占用資金、當(dāng)年損益的確認和浮動盈虧情況;

(十一)年初未分配利潤調(diào)整事由、金額以及本年利潤分配政策及其執(zhí)行情況;

(十二)提供擔(dān)保、未決訴訟或仲裁等或有事項;

(十三)企業(yè)資產(chǎn)或者債務(wù)重組、企業(yè)改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等事項的決策、實施情況，及其對企業(yè)年度會計報表的影響;

(十四)企業(yè)工資分配制度以及住房、醫(yī)療、養(yǎng)老制度建立、實施情況和職工內(nèi)部退養(yǎng)狀況，及其對企業(yè)年度會計報表的影響;

(十五)主管財政機關(guān)或者委托人要求的其他重要事項。

第四章 企業(yè)年度會計報表審計的實施管理

第二十一條 企業(yè)前一年度會計報表審計報告被出具保留意見、無法表示意見或者否定意見的，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫳灸甓葧媹蟊淼淖詴嫀熽U述年初數(shù)的調(diào)整事項，或者本年度采納審計意見情況，并提供相關(guān)資料。

注冊會計師對企業(yè)前期審計差異的調(diào)整情況，應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注，并在審計報告中予以恰當(dāng)反映。

第二十二條 注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的財務(wù)、稅務(wù)、會計等處理失當(dāng)或者差錯，應(yīng)當(dāng)及時提請企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定調(diào)整。

注冊會計帥在審計中，對企業(yè)會計報表附注中的披露，特別是本規(guī)定第十九條列明的審計重點關(guān)注事項存在異議，或者企業(yè)已編制的會計報表未按審計意見調(diào)整，或者注冊會計師在審計中認為的其他重要事項，需要在審計報告中恰當(dāng)反映。

第二十三條 企業(yè)不提供所需的財務(wù)會計資料及其他相關(guān)資料，或者不予配合，導(dǎo)致年度會計報表不能如期正常審計的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)依據(jù)《獨立審計準(zhǔn)則》的要求進行處理，并在審計報告中作出必要的說明。

第二十四條 企業(yè)在審計年度內(nèi)實施合并、分立、改組、改制、高層管理人員收購及其報酬分配制度、職工住房、醫(yī)療、養(yǎng)老等制度改革，應(yīng)當(dāng)提供企業(yè)改革批準(zhǔn)文件和經(jīng)批準(zhǔn)的具體實施方案。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注企業(yè)改革措施是否符合國家有關(guān)資產(chǎn)與財務(wù)、稅務(wù)、會計處理等規(guī)定及其對年度會計報表的影響，對企業(yè)披露企業(yè)改革事項不充分或者不符合國家有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在審計報告中恰當(dāng)反映。

第二十五條 企業(yè)在配合注冊會計師實施年度會計報表審計時，應(yīng)當(dāng)提供與經(jīng)營決策、業(yè)務(wù)流程、資金收付、成本控制、損失核銷等相關(guān)的內(nèi)部控制制度。

注冊會計師對于注意到的影響企業(yè)資產(chǎn)安全或者會計信息真實性的內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)與委托人進行有效溝通，并按照有關(guān)要求出具管理建議書。

第二十六條 企業(yè)集團公司在配合注冊會計師實施年度合并會計報表審計時，應(yīng)當(dāng)提供與編制合并會計報表有關(guān)的詳細資料，包括合并工作底稿、關(guān)聯(lián)交易核對資料、集團內(nèi)部統(tǒng)一會計政策調(diào)整資料、合并抵銷事項以及前一年度合并抵銷資料。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注企業(yè)集團的合并范圍、合并抵銷事項及其抵銷方法，審驗企業(yè)集團合并會計報表編制的合規(guī)性。

第二十七條 現(xiàn)場審計工作結(jié)束后，注冊會計師和會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在約定的時間內(nèi)，按照《獨立審計準(zhǔn)則》和其他執(zhí)業(yè)規(guī)范出具審計報告。企業(yè)不得授意、強制要求注冊會計師和會計師事務(wù)所出具不實或者不當(dāng)?shù)膶徲嬕庖娨约疤岢銎渌缓侠硪蟆?/p>

第二十八條 接受集團公司委托牽頭審計的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)參與審計的其他會計師事務(wù)所共同實施總體審計方案，負責(zé)全部審計工作的質(zhì)量控制，同時出具總的審計報告，并承擔(dān)審計責(zé)任。

接受集團公司委托參與審計的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)密切配合牽頭審計的會計師事務(wù)所制定并實施總體審計方案，就承擔(dān)的審計業(yè)務(wù)出具審計報告，并承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。

第五章 審計報告的管理

第二十九條 企業(yè)年度會計報表審計報告應(yīng)當(dāng)提供審計情況說明。審計情況說明包括以下內(nèi)容：(一)接受委托審計的企業(yè)范圍;(二)前期審計差異調(diào)整情況;(三)本年度審計未調(diào)整事項;(四)本年度審計不確認事項;(五)注冊會計師認為需要說明或者恰當(dāng)反映的其他事項。

牽頭審計的會計師事務(wù)所，在審計情況說明中，還應(yīng)當(dāng)列明參與企業(yè)集團聯(lián)合審計的其他會計師事務(wù)所及其出具的審計報告類型。

第三十條 牽頭審計的會計師事務(wù)所出具總的審計報告，應(yīng)當(dāng)匯總反映各參與審計的會計師事務(wù)所的有關(guān)審計情況。

子公司會計報表被出具保留意見、無法表示意見或者否定意見的，牽頭審計的會計師事務(wù)所在出具總的審計報告時，應(yīng)當(dāng)考慮對集團公司合并會計報表構(gòu)成的影響程度，并決定總的審計報告應(yīng)當(dāng)采取的類型。

第三十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將審計報告連同經(jīng)審計的年度會計報表按規(guī)定報送主管財政機關(guān)、企業(yè)投資者以及其他有關(guān)部門。

企業(yè)集團公司年度合并會計報表及其審計報告報送時間為次年4月20日之前。納入企業(yè)集團合并會計報表合并范圍的子公司或者所屬企業(yè)，其年度會計報表及其審計報告報送時間，由集團公司按照會計制度的規(guī)定自行決定。

第三十二條 會計師事務(wù)所出具保留意見審計報告的，主管財政機關(guān)經(jīng)過審核，應(yīng)當(dāng)責(zé)成企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)財務(wù)管理、會計制度的規(guī)定，改進財務(wù)管理或者調(diào)整賬務(wù)。

第三十三條 會計師事務(wù)所出具無法表示意見或者否定意見審計報告的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)陳述有關(guān)年度會計報表編制的有關(guān)情況和意見。

主管財政機關(guān)可視企業(yè)的不同情況，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定進行會計信息質(zhì)量檢查，或者對企業(yè)進行會計整頓，并依據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行處罰。

第六章 財政監(jiān)督

第三十四條 主管財政機關(guān)對企業(yè)備案的資料和報送的年度會計報表及其審計報告，應(yīng)當(dāng)進行認真審核，加強企業(yè)年度會計報表審計工作的監(jiān)管。

第三十五條具有以下情形之一的，企業(yè)必須更改委托審計：

(一)委托審計的主體不符合本規(guī)定第七條規(guī)定的;

(二)委托審計的會計師事務(wù)所不符合本規(guī)定第九條規(guī)定，導(dǎo)致審計計劃不能完全實施的;

(三)委托審計的會計師事務(wù)所違反本規(guī)定第十條規(guī)定，將承攬的審計業(yè)務(wù)分拆轉(zhuǎn)給其他會計師事務(wù)所審計的;

(四)違反本規(guī)定第十四條第一款規(guī)定，沒有充分理由，隨意變更會計師事務(wù)所的;

(五)違反本規(guī)定第十五條規(guī)定，將審計業(yè)務(wù)委托給執(zhí)行資產(chǎn)評估、財務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的同一家會計師事務(wù)所或者相同出資人的會計師事務(wù)所的;

(六)會計師事務(wù)所出具的審計報告，存在內(nèi)容虛假，或者隱瞞重要事實的;

(七)會計師事務(wù)所不能履行業(yè)務(wù)約定書，導(dǎo)致企業(yè)年度會計報表披露事項嚴重缺失，或者存在重大信息偏差的。

第三十六條 經(jīng)審計的年度會計報表，對本規(guī)定第十九條、第二十條規(guī)定的事項披露不全的，或者審計報告組成內(nèi)容不符合規(guī)定第二十九條規(guī)定的，主管財政機關(guān)應(yīng)當(dāng)退回企業(yè)，同時通知會計師事務(wù)所，要求補充審計。

第三十七條 企業(yè)不委托審計，或者在審計過程中不提供有關(guān)財務(wù)會計資料及其相關(guān)資料，或者不給予有效配合，導(dǎo)致注冊會計師不能有效實施必要的審計程序，從而影響審計報告的出具及其使用的，主管財政機關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)重新實施審計，并可予以通報批評。

第三十八條 主管財政機關(guān)按照本規(guī)定第三十五條、第三十六條、第三十七條規(guī)定處理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自主管財政機關(guān)處理決定生效之日起30個工作日內(nèi)執(zhí)行完畢。

企業(yè)執(zhí)行主管財政機關(guān)的處理決定，需要增加審計費用的，由企業(yè)承擔(dān)。

第三十九條 企業(yè)發(fā)生以下行為之一的，主管財政機關(guān)可以按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》第三十九條的規(guī)定，追究企業(yè)直接責(zé)任人員和其他責(zé)任人員的法律責(zé)任：

(一)不委托或者拒絕接受會計師事務(wù)所審計;

(二)提供虛假的年度會計報表及相關(guān)會計資料和文件;

(三)在審計中不提供有關(guān)財務(wù)會計資料和文件、不配合注冊會計師審計，妨礙注冊會計師執(zhí)業(yè);

(四)授意、強制要求注冊會計師和會計師事務(wù)所出具內(nèi)容不實或者虛假的審計報告。

第四十條注冊會計師和會計師事務(wù)所違反本規(guī)定，發(fā)生以下情形之一的，主管財政機關(guān)一經(jīng)查實，可予以通報譴責(zé)：

(一)低價承攬業(yè)務(wù)導(dǎo)致不能完全實施審計程序的;

(二)將審計業(yè)務(wù)分拆轉(zhuǎn)給其他會計師事務(wù)所的;

(三)超出審計能力承攬業(yè)務(wù)導(dǎo)致不能按期完成審計計劃的;

(四)提供的審計報告不符合本規(guī)定規(guī)定的。

注冊會計師和會計師事務(wù)所違反法律、行政法規(guī)執(zhí)業(yè)的，按照《中華人民共和國注冊會計師法》及其他有關(guān)規(guī)定追究其法律責(zé)任。

第四十一條 各級財政機關(guān)根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定組織開展對企業(yè)的會計信息質(zhì)量檢查，并按規(guī)定向全社會發(fā)布會計信息質(zhì)量檢查公告。

第四十二條 各級財政機關(guān)的有關(guān)工作人員在企業(yè)年度會計報表審計監(jiān)管中濫用職權(quán)、徇私舞弊、以權(quán)謀私，或者泄露商業(yè)秘密給企業(yè)造成損失的，給予行政處分;構(gòu)成犯罪的，移交司法機關(guān)依法追究法律責(zé)任。

第3篇 小企業(yè)會計制度范文

為了規(guī)范公司的會計核算,企業(yè)都會建立自己公司的會計制度,下面小編為大家整理了關(guān)于小企業(yè)的會計制度,僅供大家參考。

(一) 為了規(guī)范小企業(yè)的會計核算,提高會計信息質(zhì)量,根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》及其他有關(guān)法律和法規(guī),制定本制度。

(二) 本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。本制度中所稱“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”,是指不公開發(fā)行股票或債券,符合原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》(國經(jīng)貿(mào)中小企 [2003]143號)中界定的小企業(yè),不包括以個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。

(三) 符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進行核算,也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

1.按照本制度進行核算的小企業(yè),不能在執(zhí)行本制度的同時,選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定;選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè),不能在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時,選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定。

2.集團公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下,為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目的,集團內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

3.按照本制度進行核算的小企業(yè),如果需要公開發(fā)行股票或債券等,應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》;如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

(四) 小企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)會計法律、法規(guī)和本制度的規(guī)定,在不違反本制度規(guī)定的前提下,結(jié)合本企業(yè)的實際情況,制定適合于本企業(yè)的具體會計核算辦法。

(五) 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu),或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員;不具備設(shè)置條件的,應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。

(六) 小企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等,應(yīng)按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

(七) 小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間,分期結(jié)算賬目,會計期末編制財務(wù)會計報告。

本制度所稱的會計期間分為年度和月度,年度和月度均按公歷起訖日期確定。會計期末,是指月末和年末。

(八) 小企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè),可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣,但編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時,應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外,所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶,應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。期末,小企業(yè)的各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。

(九) 小企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。

(十) 小企業(yè)會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方,會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

(十一) 小企業(yè)在會計核算時,應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則:

1.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù),如實反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

2.小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算,而不應(yīng)僅以法律形式作為會計核算的依據(jù)。

3.小企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者的需要。

4.小企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致,不得隨意變更。如有必要變更,應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù),或累積影響數(shù)不能合理確定的理由等,在會計報表附注中予以說明。

5.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行,會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

6.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行,不得提前或延后。

7.小企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于理解和運用。

8.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡在當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用,不論款項是否收付,都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用,即使款項已在當(dāng)期收付,也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。

9.小企業(yè)在進行會計核算時,收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比,同一會計期間內(nèi)的各項收入與其相關(guān)的成本、費用,應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認。期末,小企業(yè)的各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。

(九) 小企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。

(十) 小企業(yè)會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方,會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

(十一) 小企業(yè)在會計核算時,應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則:

1.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù),如實反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

2.小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算,而不應(yīng)僅以法律形式作為會計核算的依據(jù)。

3.小企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者的需要。

4.小企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致,不得隨意變更。如有必要變更,應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù),或累積影響數(shù)不能合理確定的理由等,在會計報表附注中予以說明。

5.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行,會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

6.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行,不得提前或延后。

7.小企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于理解和運用。

8.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡在當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用,不論款項是否收付,都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用,即使款項已在當(dāng)期收付,也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。

9.小企業(yè)在進行會計核算時,收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比,同一會計期間內(nèi)的各項收入與其相關(guān)的成本、費用,應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認。

10.小企業(yè)的各項資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。其后,各項資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整,應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外,企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值。

11.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業(yè)周期)的,應(yīng)當(dāng)作為收益性支出;凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)的,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

12.小企業(yè)在進行會計核算時,應(yīng)當(dāng)遵循謹慎性原則。

13.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則,在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要性程度,采用不同的核算方法。

(十二) 小企業(yè)如發(fā)生非貨幣性交易,應(yīng)按以下原則處理:

1.以換出資產(chǎn)的賬面價值,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

2.非貨幣性交易中如果發(fā)生補價,應(yīng)區(qū)別不同情況處理:

(1) 支付補價的小企業(yè),應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

(2) 收到補價的小企業(yè),應(yīng)按以下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認的損益:換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值-(補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值)*換出資產(chǎn)賬面價值-(補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值)×應(yīng)交的稅金及教育費附加+應(yīng)支付的相關(guān)稅費應(yīng)確認的損益=補價×[1-(換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)交的稅金及教育費附加)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值]

3.在非貨幣性交易中,如果同時換入多項資產(chǎn),應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例,對換出資產(chǎn)的賬面價值總額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費等進行分配,以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。

(十三) 小企業(yè)如發(fā)生債務(wù)重組事項,應(yīng)按以下規(guī)定處理:

1.以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額,確認為資本公積;債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額,確認為當(dāng)期損失。

2. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額,確認為資本公積或當(dāng)期損失;債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。如果債務(wù)人以多項非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)按取得的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例,對重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和進行分配,按分配后的價值作為各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

3.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而事有的股權(quán)的賬面價值之間的差額確認為資本公職;債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的股權(quán)的入賬價值。

4.以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的,應(yīng)分別情況處理:

(1) 作為債務(wù)人,如果重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額,應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額,減記的金額確認為資本公積;如果重組債務(wù)的賬面價值等于或小于將來應(yīng)付金額,則不作賬務(wù)處理。

(2) 作為債權(quán)人,如果重組債權(quán)的賬面價值大于將來應(yīng)收金額,應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來應(yīng)收金額,減記的金額確認為當(dāng)期損失;如果重組債權(quán)的賬面余額等于或小于將來應(yīng)收金額,則不作賬務(wù)處理。

(十四) 本制度中所稱的賬面余額,是指某科目的賬面實際余額,不扣除作為該科目的備抵項目(如壞賬準(zhǔn)備等);賬面價值, 是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的金額。

(十五) 小企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定,設(shè)置和使用會計科目:

1.在不影響對外提供統(tǒng)一財務(wù)會計報告的前提下,可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)或減少某些會計科目。

2.明細科目的設(shè)置,除本制度已有規(guī)定外,在不違反本制度統(tǒng)一要求的前提下,可以根據(jù)需要自行確定。

3.本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號,以便于編制會計憑證,登記賬簿,查閱賬目,實行會計電算化。企業(yè)不應(yīng)隨意打亂重編。某些會計科目之間留有空號,供增設(shè)會計科目之用。

(十六) 小企業(yè)年度財務(wù)會計報告,除應(yīng)當(dāng)包括本制度規(guī)定的基本會計報表外,還應(yīng)提供會計報表附注的內(nèi)容。本制度中規(guī)定的基本會計報表是指資產(chǎn)負債表和利潤表。企業(yè)也可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表。小企業(yè)應(yīng)按照本制度規(guī)定,對外提供真實、完整的財務(wù)會計報告。企業(yè)不得違反規(guī)定,隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法,不得隨意改變本制度規(guī)定的財務(wù)會計報告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。

(十七) 執(zhí)行本制度的小企業(yè),轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時,應(yīng)按會計政策及其變更的相關(guān)規(guī)定進行處理。

第4篇 企業(yè)財務(wù)會計制度-范本

企業(yè)會計管理制度范本

一、 現(xiàn)金管理制度

1. 現(xiàn)金借款需由經(jīng)手人填寫“借款申請單”,經(jīng)總經(jīng)理審批后到財務(wù)支取。

2. 凡借現(xiàn)金1000元以上的必須提前與出納約定,以便提前準(zhǔn)備。

3. 勞務(wù)工資發(fā)放時間定為每月二十五日。

4. 每天所收現(xiàn)金要嚴格執(zhí)行現(xiàn)金管理制度,于當(dāng)天下班之前交財務(wù)出納統(tǒng)一管理,不準(zhǔn)挪用。

二、 支票管理制度

1. 支票必須符合以下要求方能收取

①不能撕毀,破損或涂改。

②簽發(fā)的支票是以墨汁或炭素墨水筆填寫;簽發(fā)單位印簽完整清楚;支票右上部應(yīng)有交換行號;加密的支票應(yīng)提供密碼。

③支票有效期為十天,對于已填好的支票,必須檢查大小寫金額是否相符,收款單位、日期、用途填寫是否正確。

2. 使用支票需由經(jīng)手人填寫“支票借款申請單”,經(jīng)項目經(jīng)理、部門經(jīng)理、總經(jīng)理審批后到財務(wù)辦理支票領(lǐng)用手續(xù)。支票領(lǐng)出后十天內(nèi)持發(fā)票到財務(wù)報銷,如不及時報銷,出納有權(quán)拒發(fā)新的支票。

3. 100元以上的費用支出,原則上以支票結(jié)算為主,領(lǐng)用支票后應(yīng)妥善保管,不得丟失,如由于責(zé)任心不強丟失支票,損失由個人負責(zé)。

三、費用申請及報銷

1. 凡經(jīng)銷部開支費用需在總經(jīng)理審批后送達財務(wù)后方可申請項目開支費用。

2. 購買日用品、辦公費用需的發(fā)票經(jīng)理簽字,報財務(wù)審核并由財務(wù)負責(zé)報總經(jīng)理審批后予以領(lǐng)取現(xiàn)金或支票。

3. 項目費用的報銷:必須在原始發(fā)票背面注明事由、由經(jīng)手人簽字后報財務(wù)審核并由財務(wù)負責(zé)報總經(jīng)理審批后予以報銷。

4. 差旅費報銷由報銷人按公司差旅費報銷規(guī)定填寫“差旅費報銷單”,經(jīng)出納審核后報項目經(jīng)理、部門經(jīng)理簽字, 由財務(wù)負責(zé)報總經(jīng)理審批后予以報銷。未能在規(guī)定時間內(nèi)報銷的,不預(yù)支付下一次差旅借款;如特殊原因?qū)е掳l(fā)生的費用超出差旅費報銷規(guī)定的,需寫明原因,由部門經(jīng)理、總經(jīng)理審批后予以報銷。

四、 加班交通費及誤餐費

如員工加班,員工乘由公共汽車回家,公司可根據(jù)有效報銷憑證報銷交通費。

五、 銷售費用申請及報銷

1. 銷售費用的報銷,必須在原始發(fā)票背面由經(jīng)手人簽字。報財務(wù)審核并由財務(wù)負責(zé)報總經(jīng)理審批后予以報銷。

六、 管理費用申請及報銷

1. 購置辦公用品及支付辦公費用,需有人員根據(jù)購置、審批計劃,由經(jīng)手人填好現(xiàn)金或支票借款單,經(jīng)部門經(jīng)理簽字、報財務(wù)審核并由財務(wù)負責(zé)報總經(jīng)理審批后領(lǐng)取現(xiàn)金或支票。

2. 辦公費用的報銷,必須在原始發(fā)票背面由經(jīng)手人簽字,報財務(wù)審核并由財務(wù)負責(zé)報總經(jīng)理審批后予以報銷。

七、 發(fā)票的開具及納稅申報管理

1. 銷售負責(zé)人應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)要求,按時開具正式銷貨清單,經(jīng)部門經(jīng)理簽字后,報財務(wù)開具正式發(fā)票。處罰措施 由于未按照規(guī)定送達發(fā)票,造成發(fā)票遺失,公司將根據(jù)造成的損失給予一定的經(jīng)濟處罰。

2.財務(wù)負責(zé)人要按時向國稅、地稅部門申報報表。

八、 報銷時間及報銷憑證的規(guī)定

1. 所有當(dāng)月發(fā)生的費用應(yīng)于當(dāng)月報銷,最遲不能超過10日,否則需由經(jīng)手人直接報部門經(jīng)理、總經(jīng)理審批后,財務(wù)予以報銷。

2. 所有填制的報銷單據(jù),應(yīng)字跡清楚、不能涂改,否則財務(wù)不予受理。

3. 所有由外部取得的報銷憑證,必須是稅務(wù)部門或財政局統(tǒng)一規(guī)定使用的正式單據(jù),(印稅務(wù)局章、財政局章并蓋有收款單位財務(wù)章)一切非正式單據(jù)不能作為報銷憑證;報銷憑證抬頭一定要寫上單位名稱。

4. 凡購置金額在500元以上的項目費用、銷售費用及辦公費用需在發(fā)票背后注明收款方單位名稱、聯(lián)系人姓名及聯(lián)系電話。

第5篇 x金融企業(yè)會計制度

為了規(guī)范金融企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。歡迎閱讀金融企業(yè)會計制度!

金融企業(yè)會計制度

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范金融企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。

第二條 本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)(簡稱金融企業(yè)，下同)，包括銀行(含信用社，下同)、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務(wù)公司等。

第三條 金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提。

第四條 金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。

本制度所稱的期末，是指月末、季末、半年末和年末。

第五條 金融企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。

業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的金融企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

在境外設(shè)立的中國金融企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

第六條 金融企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。

第七條 金融企業(yè)的會計核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

(一)金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

(二)金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實進行會計核算，不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

(三)金融企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

(四)金融企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

(五)金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行會計核算，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

(六)金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行，不得提前或延后。

(七)金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。

(八)金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。

(九)金融企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認。

(十)金融企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，金融企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。

(十一)金融企業(yè)的會計核算，應(yīng)當(dāng)遵循謹慎性原則，不得多計資產(chǎn)或收益，也不得少計負債或費用。

(十二)金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

(十三)金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)會計信息使用者做出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。

第八條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會計核算辦法。

第二章 資產(chǎn)

第九條 資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

金融企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動性進行分類，主要分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，還應(yīng)按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。

第一節(jié) 流動資產(chǎn)

第十條 流動資產(chǎn)，是指可以在1年內(nèi)(含1年)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。

第十一條 金融企業(yè)的流動資產(chǎn)，主要包括庫存現(xiàn)金、存放款項、拆放同業(yè)、貼現(xiàn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費、應(yīng)收分?？?、應(yīng)收信托手續(xù)費、存出保證金、自營證券、清算備付金、代發(fā)行證券、代兌付債券、買入返售證券、短期投資、短期貸款等。

(一)存放款項，是指金融企業(yè)在中央銀行、其他銀行或非銀行金融機構(gòu)存入的用于支付清算、提取及繳存現(xiàn)金的款項，以及按吸收存款的一定比例繳存中央銀行的準(zhǔn)備金存款等，包括存放中央銀行款項和存放同業(yè)款項。存放款項，應(yīng)按實際存放的金額入賬。

(二)拆放同業(yè)，是指金融企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)需要而在金融機構(gòu)之間借出的資金頭寸。資金拆放應(yīng)按實際拆出的金額入賬。

(三)貼現(xiàn)，是指金融企業(yè)向持有未到期商業(yè)匯票的客戶或其他金融機構(gòu)辦理貼現(xiàn)的款項。金融企業(yè)辦理貼現(xiàn)，應(yīng)按票面金額入賬。

(四)應(yīng)收利息，是指金融企業(yè)發(fā)放貸款及購買債券等，按照適用利率和計息期限計算應(yīng)收取的利息以及其他應(yīng)收取的利息。應(yīng)收利息應(yīng)按當(dāng)期發(fā)放貸款本金、購買債券面值等和適用利率計算并確認的金融入賬。

(五)應(yīng)收股利，是指金融企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。應(yīng)收股利應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收金額入賬。

(六)應(yīng)收保費，是指金融企業(yè)應(yīng)向投保人收取但尚未收到的保費。應(yīng)收保費應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收金額入賬。

(七)應(yīng)收分?？?，是指金融企業(yè)之間開展分保業(yè)務(wù)發(fā)生的各種應(yīng)收款項。應(yīng)收分?？顟?yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬。

(八)應(yīng)收信托手續(xù)費，是指從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)應(yīng)收的各項手續(xù)費。應(yīng)收信托手續(xù)費應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收的手續(xù)費金額入賬。

(九)存出保證金，是指金融企業(yè)按規(guī)定交存的保證金，包括交易保證金、存出分保準(zhǔn)備金、存出理賠保證金、存出共同海損保證金、存出其他保證金等。存出保證金應(yīng)按實際存出的金額入賬。

(十)自營證券，是指金融企業(yè)為了獲取證券買賣差價收入而買入的、能隨時變現(xiàn)的且持有期間不準(zhǔn)備超過1年或雖不能隨時變現(xiàn)但其發(fā)行期或購入至到期日的剩余期限不滿1年(含1年)的股票、債券、基金和權(quán)證等經(jīng)營性證券。自營證券應(yīng)當(dāng)按照清算日買入時的實際成本入賬。實際成本包括買入時成交的價款和交納的相關(guān)稅費。

(十一)清算備付金，是指從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構(gòu)的款項。清算備付金應(yīng)按實際交存的金額入賬。

(十二)代發(fā)行證券，是指金融企業(yè)接受委托代理發(fā)行的股票、債券等。代發(fā)行證券應(yīng)當(dāng)按照承銷合同規(guī)定的價格入賬。

(十三)代兌付債券，是指金融企業(yè)接受委托代理兌付債券而實際支付或墊付的款項。代兌付債券應(yīng)按實際兌付的金額入賬。

(十四)買入返售證券，是指金融企業(yè)按規(guī)定進行證券回購業(yè)務(wù)而融出的資金。買入返售證券應(yīng)當(dāng)按照實際支付的款項入賬。

(十五)短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年(含1年)的債券等。

1.短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量。短期投資初始投資成本按以下方法確定：

(1)以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為短期投資初始投資成本。實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項單獨核算，不構(gòu)成短期投資初始投資成本。

(2)收到投資者作為投入資金的債券等，如為短期投資，按投資各方確認的價值作為短期投資初始投資成本。

2.短期投資的利息，應(yīng)當(dāng)于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已記入“應(yīng)收利息”的除外。

3.金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量。

4.處置短期投資時，應(yīng)當(dāng)將短期投資的賬面價值與實際取得價款等的差額，確認為當(dāng)期投資損益。

第二節(jié) 貸款

第十二條 貸款，是指金融企業(yè)對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。

金融企業(yè)發(fā)放的貸款，主要包括短期貸款、中期貸款和長期貸款。

(一)短期貸款，是指金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在1年以下(含1年)的各種貸款，包括質(zhì)押的貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款、進出口押匯等。從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)用自有資金發(fā)放的1年期(含1年)以內(nèi)的貸款也包括在內(nèi)。

短期貸款本金按實際貸出的貸款金額入賬。期末，按照貸款本金和適用的利率計算應(yīng)收利息。抵押貸款應(yīng)按實際貸給借款人的金額入賬。

(二)中期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在1年以上5年以下(含5年)的各種貸款。

(三)長期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在5年(不含5年)以上的各種貸款。

第十三條 金融企業(yè)發(fā)放的中長期貸款的核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

(一)本息分別核算。金融企業(yè)發(fā)放的中長期貸款，應(yīng)當(dāng)按照實際貸出的貸款金額入賬。期末，應(yīng)當(dāng)按照貸款本金和適用的利率計算應(yīng)收取的利息，并分別貸款本金和利息進行核算。

(二)商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。

(三)自營貸款與委托貸款分別核算。自營貸款是指金融企業(yè)以合法方式籌集的資金自主發(fā)放的貸款，其風(fēng)險由金融企業(yè)承擔(dān)，并由金融企業(yè)收取本金和利息。委托貸款是指委托人提供資金，由金融企業(yè)(受托人)根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等而代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風(fēng)險由委托人承擔(dān)。金融企業(yè)發(fā)放委托貸款時，只收取手續(xù)費，不得代墊資金。金融企業(yè)因發(fā)放委托貸款而收取的手續(xù)費，按收入確認條件予以確認。

(四)應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款分別核算。非應(yīng)計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。應(yīng)計貸款是指非應(yīng)計貸款以外的貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時，應(yīng)單獨核算。

當(dāng)應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款時，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。

從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認為當(dāng)期利息收入。

第十四條 金融企業(yè)發(fā)放的貸款應(yīng)當(dāng)在期末按本制度規(guī)定計提貸款損失準(zhǔn)備。

在資產(chǎn)負債表中，應(yīng)計貸款與非應(yīng)計貸款應(yīng)當(dāng)分別列示。

第三節(jié) 長期投資

第十五條 長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準(zhǔn)備超過1年(不含1年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券投資、其他債權(quán)投資和其他長期投資。

長期投資應(yīng)當(dāng)單獨核算，并在資產(chǎn)負債表中單列項目反映。

第十六條 金融企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定核算：

(一)長期股權(quán)投資在取得時按照初始投資成本入賬。

1.以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款(包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用)作為初始投資成本；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。

2.通過行政劃撥方式取得的長期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價值，作為初始投資成本。

3.以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。

4.以債轉(zhuǎn)股的方式取得的長期股權(quán)投資，按實際債轉(zhuǎn)股應(yīng)收債權(quán)的賬面價值，作為初始投資成本。

(二)長期股權(quán)投資的核算，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法。

金融企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；金融企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。通常情況下，金融企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。金融企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

(三)采用成本法核算時，除追加投資(例如，將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資)或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。

(四)采用權(quán)益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對投資的賬面價值進行調(diào)整。

1.采用權(quán)益法核算時，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計入損益。

股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷。

2.采用權(quán)益法核算時，應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額(法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外)，調(diào)整投資的賬面價值，并作為當(dāng)期投資損益。金融企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，減少投資的賬面價值。金融企業(yè)在確認被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，投資的企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價值。

金融企業(yè)按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認投資損益時，應(yīng)當(dāng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。對被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價值。

3.因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)當(dāng)自實際取得對被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響時，按經(jīng)追溯調(diào)整后股權(quán)投資的賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額，并按本制度的規(guī)定攤銷，計入損益。

金融企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。

(五)金融企業(yè)改變投資目的，將短期投資(含自營證券)劃轉(zhuǎn)為長期投資，應(yīng)按短期投資(含自營證券)的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本。擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資(含自營證券)，待處置時按處置長期投資進行會計處理。

(六)處置股權(quán)投資時，應(yīng)將投資的賬面價值與實際取得價款等的差額，作為當(dāng)期投資損益。

第十七條 金融企業(yè)的長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進行核算：

(一)長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)按取得時的實際成本，作為初始投資成本。

以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實際支付的全部價款(包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用)減去已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用金額較小，可以直接計入當(dāng)期投資收益，不計入初始投資成本。

(二)長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。

長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息、未到期債券利息和計入初始投資成本的相關(guān)稅費，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價；債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時攤銷。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。

(三)持有可轉(zhuǎn)換公司債券的金融企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般債券投資進行處理。當(dāng)金融企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時，應(yīng)按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。

(四)處置長期債權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期債權(quán)投資賬面價值等的差額，作為當(dāng)期投資損益。

第十八條 金融企業(yè)的長期投資應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量。

第四節(jié) 固定資產(chǎn)

第十九條 金融企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

(一)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；

(二)使用年限超過1年；

(三)單位價值較高。

第二十條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

金融企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值(預(yù)計殘值減去預(yù)計清理費用，下同)、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或行長(經(jīng)理)會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關(guān)各方備案，同時備置于金融企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。金融企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或備置于金融企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計凈殘值、預(yù)計使用年限、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。

未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。

第二十一條 金融企業(yè)取得固定資產(chǎn)時，應(yīng)按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：

(一)購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價值。

如果以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。

(二)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。

(三)收到投資者作為投入資金投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。

(四)融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。

(五)在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建、擴建的(包括技術(shù)改造、更新改造等，下同)，按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。

(六)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，按實際抵債部分的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。

(七)接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：

1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。

2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值：

(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；

(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

3.如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

(八)盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：

1.同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值。

2.同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

(九)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用，作為入賬價值。

固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)當(dāng)包括金融企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。

第二十二條 金融企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、增值稅額、運輸費、保險費等相關(guān)費用作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。

工程完工后剩余的工程物資，轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作庫存材料。如可抵扣增值稅進項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作庫存材料。

盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。

第二十三條 金融企業(yè)的在建工程，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。工程項目較多且工程支出較大的金融企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照工程項目的性質(zhì)分項核算。

在建工程應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。

第二十四條 金融企業(yè)的自營工程，應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接工資、直接機械施工費等計量；采用出包工程方式的金融企業(yè)，按照應(yīng)當(dāng)支付的工程價款等計量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價值、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出確定工程成本。

第二十五條 金融企業(yè)的在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。在建工程項目在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。

第二十六條 金融企業(yè)的在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

第二十七條 金融企業(yè)所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，按照工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

第二十八條 金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提折舊：

(一)房屋和建筑物；

(二)各類設(shè)備；

(三)大修理停用的固定資產(chǎn)；

(四)融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

達到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)，在年度內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，并調(diào)整已計提的折舊額，作為調(diào)整當(dāng)月的費用處理。如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，調(diào)整原已計提的折舊額，同時調(diào)整年初留存收益各項目。

第二十九條 金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)不計提折舊：

(一)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

(二)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

(三)按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

第三十條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。

固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。

金融企業(yè)因改建、擴建等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價值，預(yù)計尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計提折舊。

對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價值、預(yù)計尚可使用年限、預(yù)計凈殘值，以及所選用的折舊方法，計提折舊。

第三十一條 金融企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計凈殘值；如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

第三十二條 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。

除上述以外的與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)作為費用直接計入當(dāng)期損益。

第三十三條 金融企業(yè)由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。

第三十四條 金融企業(yè)對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)金融企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或行長(經(jīng)理)會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，計入當(dāng)期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中做出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

第三十五條 金融企業(yè)對固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，都應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細賬(或者固定資產(chǎn)卡片)進行明細核算。

第三十六條 金融企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

在資產(chǎn)負債表上，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。

第五節(jié) 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

第三十七條 金融企業(yè)的無形資產(chǎn)，是指為提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)?？杀嬲J無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽。

金融企業(yè)自創(chuàng)的商譽，以及未滿足無形資產(chǎn)確認條件的其他項目，不能作為無形資產(chǎn)。

第三十八條 金融企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按實際成本入賬。取得時的實際成本應(yīng)按以下方法確定：

(一)購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。

(二)收到投資者作為投入資金投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為實際成本。首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際成本。

(三)接受捐贈的無形資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其實際成本：

1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。

2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本：

(1)同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本；

(2)同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。

第三十九條 金融企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當(dāng)期損益。

已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。

第四十條 金融企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：

(一)合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；

(二)合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；

(三)合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。

如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。

第四十一條 金融企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。金融企業(yè)因利用土地建造自用項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入該在建工程。

第四十二條 金融企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。

金融企業(yè)出租的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照本制度有關(guān)收入確認原則確認所取得的租金收入；同時，確認出租無形資產(chǎn)的相關(guān)費用。

第四十三條 金融企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

第四十四條 金融企業(yè)的其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費用、存出資本保證金、抵債資產(chǎn)、應(yīng)收席位費等。

(一)長期待攤費用，是指金融企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用，包括租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)當(dāng)由本期負擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。

長期待攤費用應(yīng)當(dāng)單獨核算，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。

股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，若金額較小的，直接計入當(dāng)期損益；若金額較大的，可作為長期待攤費用，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷，計入損益。

除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待金融企業(yè)開始經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始經(jīng)營當(dāng)月的損益。

如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

(二)存出資本保證金，是指金融企業(yè)從事保險業(yè)務(wù)按規(guī)定比例繳存的、用于清算時清償債務(wù)的保證金。存出資本保證金應(yīng)于金融企業(yè)成立后按注冊資本的20%提取，在實際發(fā)生時，按實際發(fā)生額入賬。

(三)金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)時，按實際抵債部分的貸款本金和已確認的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價值。待處理抵債資產(chǎn)應(yīng)單獨核算。

抵債資產(chǎn)處置時，如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額計入營業(yè)外收入；如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額計入營業(yè)外支出；保管過程中發(fā)生的費用直接計入營業(yè)外支出。處置過程中發(fā)生的費用，從處置收入中抵減。

抵債資產(chǎn)在期末應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計量。

(四)應(yīng)收席位費，是指金融企業(yè)向法定交易場所支付的交易席位費用。交易席位費用應(yīng)當(dāng)按照實際支付的金額入賬，并按10年的期限平均攤銷。

第六節(jié) 資產(chǎn)減值

第四十五條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了時對各項資產(chǎn)進行檢查，根據(jù)謹慎性原則，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)合理計提，但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明金融企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\用了謹慎性原則設(shè)置秘密準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質(zhì)、調(diào)整金額，以及對金融企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。

第四十六條 金融企業(yè)的短期投資應(yīng)按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。

金融企業(yè)在采用短期投資成本與市價孰低計價時，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準(zhǔn)備，如果某項短期投資比較重大(如占整個短期投資10%及以上)，應(yīng)以單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價準(zhǔn)備。

從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，其自營證券也按上述原則計提跌價準(zhǔn)備。

第四十七條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項(含拆出資金、應(yīng)收保費等，但不包括貸款的應(yīng)收利息)的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。計提壞賬準(zhǔn)備的方法由金融企業(yè)自行確定。金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于金融企業(yè)所在地。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。

在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項)，下列各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：

(一)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；

(二)計劃對應(yīng)收款項進行重組；

(三)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；

(四)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。

第四十八條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項貸款(不包括保戶質(zhì)押的貸款和委托貸款，下同)的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失。對預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失，計提貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔(dān)保人的支持力度和金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，合理計提。

貸款損失準(zhǔn)備包括專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備兩種。專項準(zhǔn)備按照貸款五級分類結(jié)果及時、足額計提；具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。特種準(zhǔn)備是指金融企業(yè)對特定國家發(fā)放貸款計提的準(zhǔn)備，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。

提取的貸款損失準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益，發(fā)生貸款損失沖減已計提的貸款損失準(zhǔn)備。已沖銷的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。

計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)，是指金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失的貸款(含抵押、質(zhì)押、保證、無擔(dān)保貸款)、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款(如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款等)、進出口押匯等。

對由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng)計提貸款損失準(zhǔn)備。

金融企業(yè)對不承擔(dān)風(fēng)險的委托貸款等，不計提貸款損失準(zhǔn)備。

第四十九條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項進行檢查。

如果由于市價持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準(zhǔn)備；如果由于技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；如果由于新技術(shù)的產(chǎn)生等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

本制度所稱的可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價是指資產(chǎn)的銷售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。

長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)按單項項目計提。

第五十條 對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備：

(一)市價持續(xù)2年低于賬面價值；

(二)該項投資暫停交易1年或1年以上；

(三)被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴重虧損；

(四)被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；

(五)被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。

第五十一條 對無市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備：

(一)影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；

(二)被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化；

(三)被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；

(四)有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給金融企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。

第五十二條 如果金融企業(yè)的固定資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。對存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計提減值準(zhǔn)備：

(一)長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；

(二)由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；

(三)其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給金融企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。

已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。

第五十三條 金融企業(yè)在建工程預(yù)計發(fā)生減值時，如長期停建并且預(yù)計在3年內(nèi)不會重新開工的在建工程，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述原則計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

第五十四條 當(dāng)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：

(一)該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為金融企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；

(二)該無形資產(chǎn)不再受法律的保護，且不能為金融企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

第五十五條 當(dāng)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備：

(一)該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為金融企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響；

(二)該無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)；

(三)其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。

第五十六條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對抵債資產(chǎn)逐項進行檢查，如果抵債資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

第五十七條 金融企業(yè)計算的當(dāng)期應(yīng)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果高于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額補提減值準(zhǔn)備；如果低于已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額。

已確認并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

第五十八條 如果金融企業(yè)濫用會計估計，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理，即金融企業(yè)因濫用會計估計而多提或少提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)回的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)遵循原渠道沖回或補計的原則(如原追溯調(diào)整的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時仍然追溯調(diào)整至以前各期；原從上期利潤中計提的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時仍然調(diào)整上期利潤)，不得作為增加當(dāng)期的利潤處理。

第五十九條 處置已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。

金融企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款項、貸款、長期投資等應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項、貸款、長期投資等，如債務(wù)單位或被投資單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，根據(jù)金融企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或行長(經(jīng)理)會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)作為資產(chǎn)損失，沖銷已提取的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

第三章 負債

第六十條 負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

第六十一條 金融企業(yè)的負債按其流動性，可分為流動負債、應(yīng)付債券、長期準(zhǔn)備金和其他長期負債等。

第一節(jié) 流動負債

第六十二條 流動負債，是指將在1年(含1年)內(nèi)償還的債務(wù)。

第六十三條 金融企業(yè)的流動負債，主要包括活期存款、1年(含1年)以下的定期存款、向中央銀行借款、票據(jù)融資、同業(yè)存款、同業(yè)拆入、應(yīng)付利息、應(yīng)付傭金、應(yīng)付手續(xù)費、預(yù)收保費、應(yīng)付分?？?、預(yù)收分保賠款、應(yīng)付保戶紅利、存入保證金、未決賠款準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、存入分保準(zhǔn)備金、質(zhì)押借款、代買賣證券款、代發(fā)行證券款、代兌付債券款、賣出回購證券款、應(yīng)付款項、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項和預(yù)提費用等。

(一)活期存款，是指金融企業(yè)吸收存款單位和居民個人存入的可隨時取用的存款。單位和居民個人活期存款應(yīng)按實際存入的款項入賬。

(二)向中央銀行借款，是指金融企業(yè)向中央銀行借入的臨時周轉(zhuǎn)借款、季節(jié)性借款、年度性借款以及因特殊需要經(jīng)批準(zhǔn)向中央銀行借入的特種借款等。向中央銀行借款應(yīng)按實際借入款項入賬。

(三)票據(jù)融資，是指金融企業(yè)以客戶貼現(xiàn)的未到期商業(yè)匯票向中央銀行辦理再貼現(xiàn)和向其他商業(yè)銀行辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)而獲得的資金。票據(jù)融資應(yīng)按票面金額入賬。

(四)同業(yè)存款，是指金融企業(yè)之間因發(fā)生日常結(jié)算往來而存入本企業(yè)的清算款項。同業(yè)存款應(yīng)按實際存入本企業(yè)的款項入賬。

(五)同業(yè)拆入，是指金融企業(yè)從金融機構(gòu)拆入的款項。同業(yè)拆入應(yīng)按實際拆入的款項入賬。

(六)應(yīng)付利息，是指金融企業(yè)根據(jù)存款或債券金額及其存續(xù)期限和規(guī)定的利率，按期計提應(yīng)支付給單位和個人的利息。應(yīng)付利息應(yīng)按已計但尚未支付的金額入賬。

(七)應(yīng)付傭金，是指金融企業(yè)應(yīng)向個人代理人和保險經(jīng)紀公司支付的報酬。應(yīng)付傭金應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。

(八)應(yīng)付手續(xù)費，是指金融企業(yè)應(yīng)向受其委托并在其授權(quán)范圍內(nèi)，代為辦理保險業(yè)務(wù)的保險代理人支付的報酬。應(yīng)付手續(xù)費應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。

(九)預(yù)收保費，是指金融企業(yè)在保險責(zé)任生效前向投保人預(yù)收的保險費。預(yù)收保費應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。

(十)應(yīng)付分?？睿侵附鹑谄髽I(yè)之間開展分保業(yè)務(wù)發(fā)生的各種應(yīng)付款項。應(yīng)付分保款應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬。

(十一)預(yù)收分保賠款，是指金融企業(yè)分出分保業(yè)務(wù)按保險合同約定預(yù)收的分保賠款。預(yù)收分保賠款應(yīng)于收到分保賬單時，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬。

(十二)應(yīng)付保戶紅利，是指金融企業(yè)按保險合同約定發(fā)生的應(yīng)付給保戶的紅利。應(yīng)付保戶紅利應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。

(十三)存入保證金，是指金融企業(yè)按保險合同約定接受存入的保證金，包括存入理賠保證金、存入信用險保證金。存入保證金應(yīng)按實際存入的金額入賬。

(十四)未決賠款準(zhǔn)備金，是指金融企業(yè)對保險事故已發(fā)生已報案或已發(fā)生未報案而按規(guī)定對未決賠款提存的準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金，應(yīng)于期末按估計保險賠款額入賬。

(十五)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，是指金融企業(yè)對1年期以內(nèi)(含1年)的保險業(yè)務(wù)，為承擔(dān)未來保險責(zé)任而按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，應(yīng)于期末按保險精算結(jié)果入賬。

(十六)存入分保準(zhǔn)備金，是指金融企業(yè)的再保險業(yè)務(wù)按合同約定，由分保分出人扣存分保接受人部分分保費以應(yīng)付未了責(zé)任的準(zhǔn)備金。存入分保準(zhǔn)備金應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬。

(十七)質(zhì)押借款，是指金融企業(yè)用自營證券向其他金融機構(gòu)質(zhì)押而借入的各種短期借款本金。質(zhì)押借款應(yīng)按實際借入的款項入賬。

(十八)代買賣證券款，是指金融企業(yè)接受客戶委托，代客戶買賣有價證券而由客戶交存的款項。代買賣證券款應(yīng)按實際收到的金額入賬。

(十九)代發(fā)行證券款，是指金融企業(yè)接受委托，采用余額承購包銷方式或代銷方式代發(fā)行證券所形成的應(yīng)付證券發(fā)行人的承銷資金。代發(fā)行證券款應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。

(二十)代兌付債券款，是指金融企業(yè)接受委托，代理兌付債券業(yè)務(wù)而收到委托單位預(yù)付的兌付資金。代兌付債券款應(yīng)按實際收到的款項入賬。

(二十一)賣出回購證券款，是指金融企業(yè)按規(guī)定進行證券回購業(yè)務(wù)所融入的資金。賣出回購證券款應(yīng)當(dāng)按照賣出證券實際收到的金額入賬。

第六十四條 各種短期存款、借款、短期應(yīng)付債券等，應(yīng)當(dāng)按照本金或債券面值以及確定的利率按期計提利息，計入損益。

第二節(jié) 應(yīng)付債券

第六十五條 金融企業(yè)發(fā)行債券，應(yīng)當(dāng)按照實際的發(fā)行價格總額，作負債處理；債券發(fā)行價格總額與債券面值總額之間的差額，作為債券溢價或折價，在債券的存續(xù)期間內(nèi)按實際利率法或直線法于計提利息時攤銷，并按借款費用的處理原則處理。

第六十六條 金融企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，可轉(zhuǎn)換債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般應(yīng)付債券進行處理。當(dāng)可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股份或資本時，應(yīng)按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)；可轉(zhuǎn)換債券賬面價值與可轉(zhuǎn)換股份面值之間的差額，減去支付的現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理。

第六十七條 金融企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息，計提的應(yīng)付利息，按借款費用的處理原則處理。

第六十八條 金融企業(yè)發(fā)行債券，如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷。

第六十九條 金融企業(yè)所發(fā)生的借款費用，是指因借款而發(fā)生的利息、借款折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。因借款而發(fā)生的輔助費用包括手續(xù)費等。

除為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認為費用，直接計入當(dāng)期損益。

本制度所稱的專門借款，是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。

為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款費用，按以下規(guī)定處理：

(一)因借款而發(fā)生的輔助費用的處理

1.金融企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專項用于購建固定資產(chǎn)時，在所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的發(fā)行費用，將發(fā)生金額較大的(減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息)，直接計入所購建固定資產(chǎn)的成本；將發(fā)生金額較小的(減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息)，直接計入當(dāng)期損益。

向銀行借款而發(fā)生的手續(xù)費，按上述同一原則處理。

2.因安排專門借款而發(fā)生的除發(fā)行費用和銀行借款手續(xù)費以外的輔助費用，如果金額較大的，屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的輔助費用，直接計入當(dāng)期損益。對于金額較小的輔助費用，也可以于發(fā)生當(dāng)期直接計入損益。

(二)借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額的處理

1.當(dāng)同時滿足以下三個條件時，金融企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本：

(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生(只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出)；

(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生；

(3)為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。

2.金融企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款利息、折價或溢價的攤銷，滿足上述資本化條件的，在所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計入當(dāng)期利息支出。每一會計期間利息資本化金額的計算公式如下：

每一會計期間利 至當(dāng)期末止購建固定資 資本

=

×

息的資本化金額 產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù) 化率

每筆資產(chǎn)支出實

累計支出加

每筆資產(chǎn) 際占用的天數(shù)

=∑〔

×──────〕

權(quán)平均數(shù)

支出金額 會計期間涵

蓋的天數(shù)

為簡化計算，也可以月數(shù)作為計算累計支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。

資本化率的確定原則為：金融企業(yè)為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款時，資本化率為該項借款的利率；金融企業(yè)為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款時，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計算公式如下：

專門借款當(dāng)期實際

加權(quán)平 發(fā)生的利息之和

=───────────×100%

均利率 專門借款本金加權(quán)平均數(shù)

每筆專門借款

專門借款本金

每筆專門 實際占用的天數(shù)

=∑〔

×───────〕

加權(quán)平均數(shù)

借款本金

會計期間

涵蓋的天數(shù)

為簡化計算，也可以月數(shù)作為計算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。

在計算加權(quán)平均利率時，如果金融企業(yè)發(fā)行債券發(fā)生債券折價或溢價的，應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價或溢價金額，作為利息的調(diào)整額，對資本化率作相應(yīng)調(diào)整，其加權(quán)平均利率的計算公式如下：

專門借款當(dāng)

折價

期實際發(fā)生+(或-)(或溢價)

加權(quán)平 的利息之和

攤銷額

=───────────────×100%

均利率

專門借款本金加權(quán)平均數(shù)

3.金融企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入的外幣專門借款，其每一會計期間所產(chǎn)生的匯兌差額，滿足上述資本化條件的，在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，計入當(dāng)期利息支出。

4.金融企業(yè)每期利息和折價或溢價攤銷的資本化金額，不得超過當(dāng)期為購建固定資產(chǎn)的專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額。

在確定借款費用資本化金額時，與專門借款有關(guān)的利息收入不得沖減所購建的固定資產(chǎn)成本，所發(fā)生的利息收入直接沖減當(dāng)期利息支出。

5.金融企業(yè)以非借款方式募集的資金專項用于購建某項固定資產(chǎn)的，如專用撥款、發(fā)行股票募集的資金等，在募集資金尚未到達前借入的專門用于購建該項固定資產(chǎn)的資金，其發(fā)生的借款費用，在募集資金到達前，按借款費用的處理原則處理；募集資金到達后，在購建該項資產(chǎn)的實際支出未超過以非借款方式募集的資金時，所發(fā)生的借款費用直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。實際支出超過以非借款方式募集的資金時，專門借款所發(fā)生的借款費用，按借款費用的處理原則處理，但在計算該項資產(chǎn)的累計加權(quán)平均數(shù)時，應(yīng)將以非借款方式募集的資金扣除。

6.如果某項建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工(指每一單項工程或單位工程，下同)，每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需的活動實質(zhì)上已經(jīng)完成，則這部分資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用不再計入所建造的固定資產(chǎn)成本，直接計入當(dāng)期損益；如果某項建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時，其所發(fā)生的借款費用不再計入所建造的固定資產(chǎn)成本，而直接計入當(dāng)期損益。

7.如果某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間超過3個月(含3個月)，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化，其中斷期間所發(fā)生的借款費用，不計入所購建的固定資產(chǎn)成本，將其直接計入當(dāng)期損益，直至購建重新開始，再將其后至固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費用，計入所購建固定資產(chǎn)的成本。

如果中斷是使購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則中斷期間所發(fā)生的借款費用仍應(yīng)計入該項固定資產(chǎn)的成本。

當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止借款費用的資本化；以后發(fā)生的借款費用應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益。

第七十條 本制度所稱的“達到預(yù)定可使用狀態(tài)”，是指固定資產(chǎn)已達到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。當(dāng)存在下列情況之一時，可認為所購建的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)：

(一)資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)全部完成；

(二)已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時；

(三)該項建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生；

(四)所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達到設(shè)計或合同要求，或與設(shè)計或合同要求相符或基本相符，即使有極個別地方與設(shè)計或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。

第三節(jié) 長期準(zhǔn)備金

第七十一條 從事保險業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，其長期準(zhǔn)備金主要包括長期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金和保險保障基金等。

第七十二條 長期責(zé)任準(zhǔn)備金，是指金融企業(yè)對1年(不含1年)以上的長期財產(chǎn)險業(yè)務(wù)和再保險業(yè)務(wù)，為承擔(dān)未來保險責(zé)任而按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金。長期責(zé)任準(zhǔn)備金，應(yīng)于期末按系統(tǒng)合理的方法計算的結(jié)果入賬。

第七十三條 壽險責(zé)任準(zhǔn)備金，是指金融企業(yè)對人壽保險業(yè)務(wù)為承擔(dān)未來保險責(zé)任而按規(guī)定提存的準(zhǔn)備金。壽險責(zé)任準(zhǔn)備金，應(yīng)于期末按保險精算結(jié)果入賬。

第七十四條 長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，是指金融企業(yè)對長期性健康保險業(yè)務(wù)為承擔(dān)未來保險責(zé)任而按規(guī)定提存的準(zhǔn)備金。長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，應(yīng)于期末按保險精算結(jié)果入賬。

第七十五條 保險保障基金，是指金融企業(yè)按規(guī)定提取的保險保障基金。保險保障基金，應(yīng)于年末按當(dāng)年自留保費收入的規(guī)定比例提取。

第四節(jié) 其他長期負債

第七十六條 其他長期負債，主要包括長期存款、保戶儲金、長期借款和長期應(yīng)付款等。

(一)長期存款，是指金融企業(yè)吸收存款單位和居民個人存入的1年(不含1年)以上的定期存款。

(二)保戶儲金，是指保險公司以儲金利息作為保費的保險業(yè)務(wù)，收到保戶繳存的儲金。

(三)長期借款，是指金融企業(yè)向中央銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。

(四)長期應(yīng)付款，是指金融企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項。

第七十七條 其他長期負債應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生額入賬。

其他長期負債應(yīng)當(dāng)按照負債本金以及確定的利率按期計提利息，分別計入工程成本或當(dāng)期利息支出。

第四章 所有者權(quán)益

第七十八條 所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。

金融企業(yè)的所有者權(quán)益，主要包括實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。

從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計提的一般準(zhǔn)備、從事保險業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計提的總準(zhǔn)備金、從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計提的一般風(fēng)險準(zhǔn)備，以及從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計提的信托賠償準(zhǔn)備也是所有者權(quán)益的組成部分。

一般準(zhǔn)備，是指從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按一定比例從凈利潤中提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備。

總準(zhǔn)備金，是指從事保險業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的風(fēng)險準(zhǔn)備金。

一般風(fēng)險準(zhǔn)備，是指從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取，用于彌補虧損的風(fēng)險準(zhǔn)備。

信托賠償準(zhǔn)備，是指從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取，用于賠償信托業(yè)務(wù)損失的風(fēng)險準(zhǔn)備。

第七十九條 金融企業(yè)的實收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入金融企業(yè)的資本。

(一)股份制金融企業(yè)的股本，應(yīng)按以下規(guī)定核算：

1.股份制金融企業(yè)的股本應(yīng)當(dāng)在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票或股東出資取得。公司發(fā)行的股票，應(yīng)按其面值作為股本，超過面值發(fā)行取得的收入，其超過面值的部分，作為股本溢價，計入資本公積。

2.境外上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的上市公司，按確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，作為股本入賬，按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計算的股票面值總額的差額，作為資本公積處理。

(二)非股份制金融企業(yè)的實收資本應(yīng)按以下規(guī)定核算：

1.投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)當(dāng)以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬。實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該金融企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積。

2.投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認的價值作為實收資本入賬。首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值入賬。

3.投資者投入的外幣，合同沒有約定匯率的，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合；合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合，因匯率不同產(chǎn)生的折合差額，作為資本公積處理。

第八十條 金融企業(yè)資本(或股本)除下列情況外，不得隨意變動：

(一)符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資的，在實際取得股東的出資時，登記入賬。

(二)金融企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，在實際發(fā)還投資時登記入賬；采用收購本企業(yè)股票方式減資的，在實際購入本企業(yè)股票時，登記入賬。

金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)將因減資而注銷股份、發(fā)還股款，以及因減資需更新股票的變動情況，在股本賬戶的明細賬及有關(guān)備查簿中詳細記錄。

股東按規(guī)定轉(zhuǎn)讓其出資的，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)于有關(guān)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢時，將出讓方所轉(zhuǎn)讓的出資額，在資本(或股本)賬戶的有關(guān)明細賬戶及各備查登記簿中轉(zhuǎn)為受讓方。

第八十一條 資本公積主要包括：

(一)資本(或股本)溢價，是指金融企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分。

(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積。

(三)接受現(xiàn)金捐贈，是指金融企業(yè)因接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積。

(四)股權(quán)投資準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積，金融企業(yè)按其持股比例計算而增加的資本公積。

(五)外幣資本折算差額，是指金融企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。

(六)關(guān)聯(lián)交易差價，是指上市的金融企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的交易，對顯失公允的交易價格部分而形成的資本公積。這部分資本公積不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補虧損。

(七)其他資本公積，是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準(zhǔn)備項目轉(zhuǎn)入的金額。債權(quán)人豁免的債務(wù)，也在本項目核算。

資本公積各準(zhǔn)備項目不能轉(zhuǎn)增資本(或股本)。

第八十二條 盈余公積分別包括以下內(nèi)容：

(一)法定盈余公積，是指金融企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。

(二)任意盈余公積，是指金融企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。

(三)法定公益金，是指金融企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的用于職工集體福利設(shè)施的公益金。法定公益金用于職工集體福利時，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)入任意盈余公積。

金融企業(yè)的盈余公積可以用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本(或股本)。符合規(guī)定條件的金融企業(yè)，也可以用盈余公積分派現(xiàn)金股利。

第五章 收入

第八十三條 收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。

金融企業(yè)提供金融商品服務(wù)所取得的收入，主要包括利息收入、金融企業(yè)往來收入、手續(xù)費收入、貼現(xiàn)利息收入、保費收入、證券發(fā)行差價收入、證券自營差價收入、買入返售證券收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項，如企業(yè)代墊的工本費、代郵電部門收取的郵電費。

金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入的性質(zhì)，按照收入確認的條件，合理地確認和計量各項收入。

第八十四條 金融企業(yè)提供金融產(chǎn)品服務(wù)取得的收入，應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時予以確認：

(一)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；

(二)收入的金額能夠可靠地計量。

第八十五條 金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計提利息并確認收入。發(fā)放貸款到期(含展期，下同)90天后尚未收回的，其應(yīng)計利息停止計入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。非銀行金融企業(yè)除貸款以外的融出資金，其計提的利息按上述原則處理。

第八十六條 手續(xù)費收入，應(yīng)當(dāng)在向客戶提供相關(guān)服務(wù)時確認。

第八十七條 證券發(fā)行差價收入，應(yīng)于發(fā)行期結(jié)束后，與發(fā)行人結(jié)算發(fā)行價款時確認。

第八十八條 證券自營差價收入，應(yīng)在與證券交易所清算時按成交價扣除買入成本、相關(guān)稅費后的凈額確認。

第八十九條 利息收入、金融企業(yè)往來收入等，應(yīng)按讓渡資金使用權(quán)的時間和適用利率計算確定。

第九十條 保費、分保費收入應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認：

(一)保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任；

(二)與保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入；

(三)與保險合同相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。

第六章 成本和費用

第九十一條 費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出；成本是指企業(yè)為提供勞務(wù)和產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費。不包括為第三方或客戶墊付的款項。

第九十二條 金融企業(yè)的營業(yè)成本，是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營有關(guān)的支出，包括利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費支出、賣出回購證券支出、匯兌損失、賠款支出、死傷醫(yī)療給付、滿期給付、年金給付、分保賠款支出、分保費用支出、未決賠款準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差、長期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差等。

第九十三條 營業(yè)費用，是指金融企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項費用，包括：固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、電子設(shè)備運轉(zhuǎn)費、安全防衛(wèi)費、企業(yè)財產(chǎn)保險費、郵電費、勞動保護費、外事費、印刷費、公雜費、低值易耗品攤銷、理賠勘查費、職工工資、差旅費、水電費、租賃費(不包括融資租賃費)、修理費、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、會議費、訴訟費、公證費、咨詢費、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷、待業(yè)保險費、勞動保險費、取暖費、審計費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究開發(fā)費、綠化費、董事會費、上交管理費、廣告費、銀行結(jié)算費等。

第九十四條 金融企業(yè)應(yīng)支付職工的工資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)等資料，計算職工工資，計入成本費用。企業(yè)按規(guī)定給予職工的各種工資性質(zhì)的補貼，也應(yīng)計入各工資項目。

第九十五條 金融企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的其他各項費用，應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生數(shù)計入成本費用。凡應(yīng)當(dāng)由本期負擔(dān)而尚未支出的費用，作為預(yù)提費用計入本期成本費用；凡已支出，應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期負擔(dān)的費用，應(yīng)當(dāng)作為待攤費用，分期攤?cè)氤杀举M用。

第九十六條 金融企業(yè)必須分清本期營業(yè)成本、營業(yè)費用和下期營業(yè)成本、營業(yè)費用的界限，不得任意預(yù)提和攤銷費用。

第七章 利潤及利潤分配

第九十七條 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

(一)營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本和營業(yè)費用加上投資凈收益后的凈額。

(二)利潤總額，是指營業(yè)利潤減去營業(yè)稅金及附加，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。

營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，是指金融企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)活動無直接關(guān)系的各項收入和各項支出。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、處置抵債資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、抵債資產(chǎn)保管費用、處置抵債資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。

營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算，并在利潤表中分別反映。

(三)資產(chǎn)損失，是指金融企業(yè)按規(guī)定提取(或轉(zhuǎn)回)的貸款損失和其他各項資產(chǎn)損失。

(四)扣除資產(chǎn)損失后利潤總額，是指利潤總額減去(或加上)提取(或轉(zhuǎn)回)的資產(chǎn)損失后的金額。

(五)所得稅，是指金融企業(yè)應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅費用。

(六)凈利潤，是指扣除資產(chǎn)損失后利潤總額減去所得稅后的金額。

第九十八條 金融企業(yè)的所得稅費用應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進行核算：

(一)金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅的核算：

1.應(yīng)付稅款法，是指企業(yè)不確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅確認為當(dāng)期所得稅費用的方法。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。

2.納稅影響會計法，是指企業(yè)確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認為當(dāng)期所得稅費用的方法。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。采用納稅影響會計法的企業(yè)，可以選擇采用遞延法或者債務(wù)法進行核算。在采用遞延法核算時，在稅率變動或開征新稅時，不需要對原已確認的時間性差異對所得稅的影響金額進行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時間性差異對所得稅的影響金額時，應(yīng)當(dāng)按照原所得稅率計算轉(zhuǎn)回；在采用債務(wù)法核算時，在稅率變動或開征新稅時，應(yīng)當(dāng)對原已確認的時間性差異對所得稅的影響金額進行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時間性差異對所得稅的影響金額時，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅率計算轉(zhuǎn)回。

(二)在采用納稅影響會計法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分時間性差異和永久性差異的界限：

1.時間性差異，是指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時間性差異主要有以下幾種類型：

(1)金融企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認為應(yīng)納稅所得額，從而形成應(yīng)納稅時間性差異。這里的應(yīng)納稅時間性差異是指未來應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的時間性差異。

(2)金融企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期費用或損失，但按照稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)納稅所得額中扣減，從而形成可抵減時間性差異。這里的可抵減時間性差異是指未來可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時間性差異。

(3)金融企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認收益，但按照稅法規(guī)定需計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，從而形成可抵減時間性差異。

(4)金融企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認為費用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣減，從而形成應(yīng)納稅時間性差異。

2.永久性差異，是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異有以下幾種類型：

(1)按會計制度規(guī)定核算時作為收益計入會計報表，在計算應(yīng)納稅所得額時不確認為收益。

(2)按會計制度規(guī)定核算時不作為收益計入會計報表，在計算應(yīng)納稅所得額時作為收益，需要交納所得稅。

(3)按會計制度規(guī)定核算時確認為費用或損失計入會計報表，在計算應(yīng)納稅所得額時則不允許扣減。

(4)按會計制度規(guī)定核算時不確認為費用或損失，在計算應(yīng)納稅所得額時則允許扣減。

(三)采用遞延法時，一定時期的所得稅費用包括：

1.本期應(yīng)交所得稅；

2.本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項或借項。

上述本期應(yīng)交所得稅，是指按照應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅率計算的本期應(yīng)交所得稅；本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項或借項，是指本期發(fā)生的時間性差異用現(xiàn)行所得稅率計算的未來應(yīng)交的所得稅和未來可抵減的所得稅金額，以及本期轉(zhuǎn)回原確認的遞延稅款借項或貸項。按照上述本期所得稅費用的構(gòu)成內(nèi)容，可列示公式如下：

本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項金額-本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項金額+本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款借項金額-本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款貸項金額

本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項金額=本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異×現(xiàn)行所得稅率

本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項金額=本期發(fā)生的可抵減時間性差異×現(xiàn)行所得稅率

本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款借項金額=本期轉(zhuǎn)回的可抵減本期應(yīng)納稅所得額的時間性差異(即前期確認本期轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異)×前期確認遞延稅款時的所得稅率

本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款貸項金額=本期轉(zhuǎn)回的增加本期應(yīng)納稅所得額的時間性差異(即前期確認本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時間性差異)×前期確認遞延稅款時的所得稅率

(四)采用債務(wù)法時，一定時期的所得稅費用包括：

1.本期應(yīng)交所得稅；

2.本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)；

3.由于稅率變更或開征新稅，對以前各期確認的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額的調(diào)整數(shù)。

按照上述本期所得稅費用的構(gòu)成內(nèi)容，可列示公式如下：

本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債-本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)+本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延所得稅資產(chǎn)-本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延所得稅負債+本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負債-本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負債

本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增或調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債=累計應(yīng)納稅時間性差異或累計可抵減時間性差異×(現(xiàn)行所得稅率-前期確認應(yīng)納稅時間性差異或可抵減時間性差異時適用的所得稅率)

或者=遞延稅款賬面余額-已確認遞延稅款金額的累計時間性差異×現(xiàn)行所得稅率

(五)采用納稅影響會計法時，在時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借方金額的情況下，為了慎重起見，如在以后轉(zhuǎn)回時間性差異的時期內(nèi)(一般為3年)，有足夠的應(yīng)納稅所得額予以轉(zhuǎn)回的，才能確認時間性差異的所得稅影響金額，并作為遞延稅款的借方反映，否則，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期視同永久性差異處理。

第九十九條 金融企業(yè)一般應(yīng)按月計算利潤，按月計算利潤有困難的金融企業(yè)，可以按季或者按年計算利潤。

第一百條 金融企業(yè)董事會或類似機構(gòu)決議提請股東大會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)的年度利潤分配方案，在股東大會或類似機構(gòu)召開會議前，應(yīng)當(dāng)將其列入報告年度的利潤分配表。股東大會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)的利潤分配方案，與董事會或類似機構(gòu)提請批準(zhǔn)的報告年度利潤分配方案不一致時，其差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整報告年度會計報表有關(guān)項目的年初數(shù)。

第一百零一條 金融企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤(或減去年初未彌補虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤，并作下列分配：

(一)提取法定盈余公積；

(二)提取法定公益金。

從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，按規(guī)定提取的一般準(zhǔn)備也應(yīng)作為利潤分配處理。

從事保險業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，應(yīng)按本年實現(xiàn)凈利潤的一定比例提取總準(zhǔn)備金，用于巨災(zāi)風(fēng)險的補償，不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本。

從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，應(yīng)按本年實現(xiàn)凈利潤的一定比例提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備，用于彌補虧損，不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本。

從事信托投資業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，應(yīng)按本年實現(xiàn)凈利潤的一定比例提取信托賠償準(zhǔn)備，用于彌補虧損，不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本。

外商投資金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按凈利潤提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金等。

可供投資者分配的利潤減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，并作如下分配：

(一)應(yīng)付優(yōu)先股股利，是指金融企業(yè)按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。

(二)提取任意盈余公積，是指金融企業(yè)按規(guī)定提取的任意盈余公積。

(三)應(yīng)付普通股股利，是指金融企業(yè)按照利潤分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。金融企業(yè)分配給投資者的利潤，也在本項目核算。

(四)轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利，是指金融企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本(或股本)。金融企業(yè)以利潤轉(zhuǎn)增的資本，也在本項目核算。

可供投資者分配的利潤經(jīng)過上述分配后，為未分配利潤(或未彌補虧損)。未分配利潤可留待以后年度進行分配。金融企業(yè)如發(fā)生虧損，可以按規(guī)定由以后年度利潤進行彌補。

金融企業(yè)未分配的利潤(或未彌補的虧損)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益項目中單獨反映。

第一百零二條 金融企業(yè)實現(xiàn)的利潤和利潤分配應(yīng)當(dāng)分別核算，利潤構(gòu)成及利潤分配各項目應(yīng)當(dāng)設(shè)置明細賬，進行明細核算。金融企業(yè)提取的法定盈余公積、法定公益金、分配的優(yōu)先股股利、提取的任意盈余公積、分配的普通股股利、轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利，以及年初未分配利潤(或未彌補虧損)、期末未分配利潤(或未彌補虧損)等，均應(yīng)當(dāng)在利潤分配表中分別列項予以反映。

第八章 外幣業(yè)務(wù)

第一百零三條 外幣業(yè)務(wù)，是指以記賬本位幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。

第一百零四條 有外幣業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，日常核算可以按照本制度采用外幣統(tǒng)賬制或外幣分賬制核算。

采用外幣分賬制核算的金融企業(yè)，應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時的各種原幣填制憑證、登記賬簿、編制會計報表。

金融企業(yè)發(fā)生結(jié)售匯、外幣買賣以及各種貨幣之間的兌換及賬務(wù)間的聯(lián)系均通過“外幣買賣”科目，并按業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率記賬?！巴鈳刨I賣”科目應(yīng)采用多欄式賬簿，同時記錄外幣金額、匯率等。

期末，金融企業(yè)應(yīng)將以原幣編制的財務(wù)會計報告，折算為人民幣。具體折算方法如下：

資產(chǎn)負債表，除權(quán)益類項目外，其他項目按照期末匯率折合為人民幣；權(quán)益類項目按照歷史匯率折合為人民幣。不同匯率之間形成的差額，作為外幣折算差額單列項目反映。

利潤表，按期末匯率折合為人民幣。

第一百零五條 采用外幣統(tǒng)賬制核算的金融企業(yè)，應(yīng)分別記賬本位幣和各種外幣進行明細核算。金融企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率，或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。

各種外幣賬戶的外幣余額，期末時應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計入當(dāng)期損益；屬于籌建期間的，計入長期待攤費用；屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費用資本化的原則進行處理。

金融企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，如無法直接采用中國人民銀行公布的人民幣對美元、日元、港幣等的基準(zhǔn)匯率作為折算匯率時，應(yīng)當(dāng)按照下列方法進行折算：

美元、日元、港幣等以外的其他貨幣對人民幣的匯率，根據(jù)美元對人民幣的基準(zhǔn)匯率和國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對其他主要外幣的匯率進行套算，按照套算后的匯率作為折算匯率。美元對人民幣以外的其他貨幣的匯率，直接采用國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對其他主要貨幣的匯率。

美元、人民幣以外的其他貨幣之間的匯率，按國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對其他主要外幣的匯率進行套算，按套算后的匯率作為折算匯率。

第九章 會計調(diào)整

第一百零六條 會計調(diào)整，是指金融企業(yè)因按照國家法律、行政法規(guī)和會計制度等的要求，或者因特定情況下按照會計制度規(guī)定對金融企業(yè)原采用的會計政策、會計估計，以及發(fā)現(xiàn)的會計差錯、發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項等所作的調(diào)整。

會計政策，是指金融企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及金融企業(yè)所采用的具體會計處理方法。具體原則，是指金融企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計核算制度所制定的、適合于本企業(yè)的會計制度中所采用的會計原則；具體會計處理方法，是指金融企業(yè)在會計核算中對于諸多可選擇的會計處理方法中所選擇的、適合于本企業(yè)的會計處理方法。例如，長期投資的具體會計處理方法、壞賬損失的核算方法等。

會計估計，是指金融企業(yè)對其結(jié)果不能確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。例如，固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限與預(yù)計凈殘值、預(yù)計無形資產(chǎn)的受益期、精算假設(shè)等。

會計差錯，是指在會計核算時，在計量、確認、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。

資產(chǎn)負債表日后事項，是指自年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項，包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項兩類。

第一節(jié) 會計政策變更

第一百零七條 會計政策的變更，必須符合下列條件之一：

(一)法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；

(二)這種變更能夠提供有關(guān)金融企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息。

第一百零八條 下列各項不屬于會計政策變更：

(一)本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；

(二)對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。

第一百零九條 金融企業(yè)按照法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策時，應(yīng)按國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定執(zhí)行，如果沒有相關(guān)的會計處理規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進行處理。金融企業(yè)為了能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息而變更會計政策時，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進行處理。

追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生就開始采用新的會計政策，并以此對相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。在采用追溯調(diào)整法時，應(yīng)當(dāng)將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也一并調(diào)整，但不需要重編以前年度的會計報表。

第一百一十條 會計政策變更的累積影響數(shù)，是指按變更后的會計政策對以前各項追溯計算的變更年度期初各有關(guān)留存收益項目應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。會計政策變更的累積影響數(shù)，是假設(shè)與會計政策變更相關(guān)的交易或事項在初次發(fā)生時即采用新的會計政策，而得出的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額，與現(xiàn)有的金額之間的差額。本制度所稱的留存收益包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積及未分配利潤(外商投資金融企業(yè)包括儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金)，不包括分配的利潤或股利。累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計算獲得：

第一步，根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；

第二步，計算兩種會計政策下的差異；

第三步，計算差異的所得稅影響金額(如果需要調(diào)整所得稅影響金額的)；

第四步，確定前期中的每一期的稅后差異；

第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。

如果累積影響數(shù)不能合理確定，會計政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。未來適用法，是指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項。采用未來適用法時，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的會計報表。金融企業(yè)會計賬簿記錄及會計報表上反映的金額，變更之日仍然保留原有金額，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上按新的會計政策進行核算。

第一百一十一條 在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的會計政策變更，應(yīng)當(dāng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目，視同該政策在比較會計報表期間一直采用。對于比較會計報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。

第一百一十二條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露會計政策變更的內(nèi)容和理由、會計政策變更的影響數(shù)，或累積影響數(shù)不能合理確定的理由。

第二節(jié) 會計估計變更

第一百一十三條 由于金融企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在不確定因素的影響，某些會計報表項目不能精確地計量，而只能加以估計。如果賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂。

第一百一十四條 會計估計變更時，不需要計算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也不需要重編以前年度會計報表，但應(yīng)當(dāng)對變更當(dāng)期和未來期間發(fā)生的交易或事項采用新的會計估計進行處理。

第一百一十五條 會計估計的變更，如果僅影響變更當(dāng)期，會計估計變更的影響數(shù)應(yīng)計入變更當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目中；如果既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，會計估計變更的影響數(shù)應(yīng)計入變更當(dāng)期和未來期間與前期相同的相關(guān)項目中。

第一百一十六條 會計政策變更和會計估計變更很難區(qū)分時，應(yīng)當(dāng)按照會計估計變更的處理方法進行處理。

第一百一十七條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露會計估計變更的內(nèi)容和理由、會計估計變更的影響數(shù)，或會計估計變更的影響數(shù)不能確定的理由。

第三節(jié) 會計差錯更正

第一百一十八條 本期發(fā)現(xiàn)的會計差錯，應(yīng)按以下原則處理：

(一)本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期相關(guān)項目。

(二)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)當(dāng)直接計入本期凈損益，其他相關(guān)項目也應(yīng)當(dāng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期相關(guān)項目。

重大會計差錯，是指金融企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。

(三)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)當(dāng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。

(四)年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項進行處理。

年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整以前年度的相關(guān)項目。

第一百一十九條 在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目；對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。

第一百二十條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露重大會計差錯的內(nèi)容和重大會計差錯的更正金額。

第一百二十一條 金融企業(yè)濫用會計政策、會計估計及其變更的，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正。

第四節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項

第一百二十二條 資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關(guān)金額做出重新估計，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項，據(jù)此對資產(chǎn)負債表日所反映的收入、費用、資產(chǎn)、負債以及所有者權(quán)益進行調(diào)整。以下是調(diào)整事項的例子：

(一)已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損；

(二)已確定獲得或支付的賠償。

資產(chǎn)負債表日后董事會或者行長(經(jīng)理)會議，或者類似機構(gòu)制定的利潤分配方案中與財務(wù)會計報告所屬期間有關(guān)的利潤分配，也應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項，但利潤分配方案中的股票股利(或以利潤轉(zhuǎn)增資本)應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項處理。

第一百二十三條 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，做出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表作相應(yīng)的調(diào)整。這里的會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補充資料內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進行賬務(wù)處理：

(一)涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，及其調(diào)整減少的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項，以及調(diào)整增加的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤”科目。

(二)涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接通過“利潤分配――未分配利潤”科目核算。

(三)不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。

(四)通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：

1.資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字；

2.當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)；

3.提供比較會計報表時，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計報表的上年數(shù)；

4.經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及會計報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會計報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。

第一百二十四條 資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產(chǎn)負債表日存在狀況，但如不加以說明，將會影響財務(wù)會計報告使用者做出正確估計和決策，這類事項應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項，在會計報表附注中予以披露。以下是非調(diào)整事項的例子：

(一)股票和債券的發(fā)行；

(二)對一個企業(yè)的巨額投資；

(三)自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失；

(四)外匯匯率發(fā)生較大變動。

非調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中說明其內(nèi)容、估計對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法做出估計，應(yīng)當(dāng)說明其原因。

第十章 或有事項

第一百二十五條 或有事項，是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

或有負債，是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出金融企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。

或有資產(chǎn)，是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

第一百二十六條 如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為負債：

(一)該義務(wù)是金融企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；

(二)該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出金融企業(yè)；

(三)該義務(wù)的金融能夠可靠地計量。

符合上述確認條件的負債，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表單列項目反映。

第一百二十七條 符合上述確認條件的負債，其金額應(yīng)當(dāng)是清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)。如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定；如果所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按如下方法確定：

(一)或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定；

(二)或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。

第一百二十八條 如果按規(guī)定確認的預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認，但確認的補償金額不應(yīng)當(dāng)超過所確認負債的賬面價值。

符合上述確認條件的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表單列項目反映。

第一百二十九條 金融企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認或有負債和或有資產(chǎn)。

第一百三十條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露如下事項形成的原因，預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響(如無法預(yù)計，應(yīng)當(dāng)說明理由)，以及獲得補償?shù)目赡苄裕?/p>

(一)已承兌商業(yè)匯票形成的或有負債；

(二)未決訴訟、仲裁形成的或有負債；

(三)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負債；

(四)其他或有負債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出金融企業(yè)的或有負債)。

第一百三十一條 或有資產(chǎn)很可能會給金融企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露其形成的原因；如果能夠預(yù)計其產(chǎn)生的財務(wù)影響，還應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)披露。

在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，按本制度規(guī)定如果披露全部或部分信息預(yù)期會對金融企業(yè)造成重大不利影響，則金融企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的原因。

第十一章 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

第一百三十二條 在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀瑒t他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要存在于：

(一)直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的2個或多個企業(yè)(例如，母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之間)。

母公司是指能直接或間接控制其他企業(yè)的企業(yè)；子公司是指被母公司控制的企業(yè)。

(二)合營企業(yè)，是指按合同規(guī)定經(jīng)濟活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。

(三)聯(lián)營企業(yè)，是指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。

(四)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員。

主要投資者個人，是指直接或間接地控制一個企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個人投資者；關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負責(zé)進行計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員；關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時有可能影響某人或受其影響的家庭成員。

(五)受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。

國家控制的企業(yè)間不應(yīng)當(dāng)僅僅因為彼此同受國家控制而成為關(guān)聯(lián)方，但企業(yè)間存有上述(一)至(三)的關(guān)系，或根據(jù)上述(五)受同一關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制時，彼此應(yīng)當(dāng)視為關(guān)聯(lián)方。

第一百三十三條 在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時，不論他們之間有無交易，都應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露企業(yè)類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化、企業(yè)的主營業(yè)務(wù)、所持股份或權(quán)益及其變化。

第一百三十四條 在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。這些要素一般包括：交易的金額或相應(yīng)比例、未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例、定價政策(包括沒有金額或只有象征性金額的交易)。

關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露，類型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響會計報表使用者正確理解的情況下可以合并披露。

第一百三十五條 下列關(guān)聯(lián)方交易不需要披露：

(一)在合并會計報表中披露包括在合并會計報表中的企業(yè)集團成員之間的交易；

(二)在與合并會計報表一同提供的母公司會計報表中披露關(guān)聯(lián)方交易。

第十二章 財務(wù)會計報告

第一百三十六條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，編制和對外提供真實、完整的財務(wù)會計報告。

第一百三十七條 金融企業(yè)的財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。月度、季度財務(wù)會計報告是指月度和季度終了提供的財務(wù)會計報告；半年度財務(wù)會計報告是指在每個會計年度的前6個月結(jié)束后對外提供的財務(wù)會計報告；年度財務(wù)會計報告是指年度終了對外提供的財務(wù)會計報告。

本制度將半年度、季度和月度財務(wù)會計報告統(tǒng)稱為中期財務(wù)會計報告。

第一百三十八條 金融企業(yè)的財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成(不要求編制和提供財務(wù)情況說明書的金融企業(yè)除外)。金融企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告的內(nèi)容、會計報表的種類和格式、會計報表附注的主要內(nèi)容等，由本制度規(guī)定；金融企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表由金融企業(yè)自行規(guī)定。

季度、月度中期財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的除外。

半年度中期財務(wù)會計報告中的會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)披露所有重大的事項，如轉(zhuǎn)讓子公司等。半年度中期財務(wù)會計報告報出前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項、或有事項等，除特別重大事項外，可不作調(diào)整或披露。

第一百三十九條 金融企業(yè)向外提供的會計報表包括：

(一)資產(chǎn)負債表；

(二)利潤表；

(三)現(xiàn)金流量表；

(四)利潤分配表；

(五)所有者權(quán)益變動表；

(六)分部報表；

(七)信托資產(chǎn)管理會計報表；

(八)其他有關(guān)附表。

第一百四十條 會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

(一)會計報表編制基準(zhǔn)不符合會計核算基本前提的說明：

1.會計報表不符合會計核算基本前提的事項；

2.對編制合并會計報表的企業(yè)，應(yīng)說明納入合并范圍的子公司的名稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本、實際投資額、母公司所持有的權(quán)益性資本的比例及合并期間。報告期納入合并范圍的子公司有增減變動的，還應(yīng)說明增減變動的情況以及合并范圍變動的基準(zhǔn)日。對納入合并范圍但母公司持股未達到50%以上的子公司，應(yīng)說明納入合并范圍的原因。

(二)重要會計政策和會計估計的說明：

1.貸款的種類和范圍。

2.計提貸款損失準(zhǔn)備的范圍和方法。根據(jù)個別款項的實際情況認定的準(zhǔn)備，應(yīng)說明認定的依據(jù)，如根據(jù)對借款人還款能力、財務(wù)狀況、抵押擔(dān)保充分性等的評價。

3.回售證券的計價方法、收益確認方法。

4.收入確認原則。

5.對于外匯交易合約、利率期貨、遠期匯率合約、貨幣和利率套期、貨幣和利率期權(quán)等衍生金融工具，應(yīng)說明其計價方法。

6.會計年度、記賬本位幣、記賬基礎(chǔ)和計價原則、外幣業(yè)務(wù)折算方法、外幣報表折算方法、現(xiàn)金等價物的確定標(biāo)準(zhǔn)、合并會計報表的編制方法、短期投資核算方法、壞賬核算方法、存貨核算方法、長期投資核算方法、固定資產(chǎn)計價和折舊方法、在建工程核算方法、委托貸款計價以及委托貸款減值準(zhǔn)備的確認標(biāo)準(zhǔn)及計提方法、無形資產(chǎn)計價及攤銷政策、長期待攤費用的攤銷政策、借款費用的會計處理方法、應(yīng)付債券的核算方法、收入確認的方法、所得稅的會計處理方法等。

(三)重要會計政策和會計估計變更的說明。

(四)或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說明。

(五)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露。

(六)重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明。

(七)金融企業(yè)合并、分立的說明。

(八)會計報表中重要項目的明細資料：

1.分類列示存放中央銀行款項，披露計算依據(jù)；

2.按存放境內(nèi)、境外同業(yè)披露存放同業(yè)款項；

3.按拆放境內(nèi)、境外同業(yè)披露拆放同業(yè)款項；

4.按貸款性質(zhì)(如信用、保證、抵押、質(zhì)押等)披露短期貸款；

5.按性質(zhì)(如國債、金融債券回購)披露回購證券；

6.按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押的貸款分別披露不同期限的中長期貸款；

7.按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押的貸款分別披露貸款的期初數(shù)、期末數(shù)；

8.按貸款風(fēng)險分類的結(jié)果披露貸款的期初數(shù)、期末數(shù)；

9.披露貸款損失準(zhǔn)備的期初、本期計提、本期轉(zhuǎn)回、本期核銷、期末數(shù)；一般準(zhǔn)備、專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備應(yīng)分別披露；

10.按境內(nèi)、境外披露同業(yè)拆入期初數(shù)、期末數(shù)；

11.披露存入承兌匯票保證金、信用證開證保證金、外匯買賣交易保證金等短期保證金期初數(shù)、期末數(shù)；

12.披露發(fā)行的短期債券名稱、面值、發(fā)行日期、到期日、發(fā)行金額；

13.披露銀行承兌匯票、融資保函、非融資保函、貸款承諾、開出即期信用證、開出遠期信用證、金融期貨、金融期權(quán)等表外項目，包括它們的年末余額及其他具體情況；

14.披露委托交易的期初數(shù)、期末數(shù)；

15.披露金融工具的風(fēng)險頭寸，如信貸風(fēng)險、貨幣風(fēng)險、利率風(fēng)險、流動性風(fēng)險等；

16.未決賠款準(zhǔn)備金估計的基礎(chǔ)、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計提的方法、對采用貼現(xiàn)方法提取準(zhǔn)備金的說明(使用的貼現(xiàn)率及確定依據(jù))、長期責(zé)任準(zhǔn)備金的計提方法、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的精算方法及采用的主要精算假設(shè)；

17.關(guān)于投資連結(jié)產(chǎn)品，應(yīng)披露獨立賬戶財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、凈資產(chǎn)變動情況以及獨立賬戶資產(chǎn)估值方法、單位凈資產(chǎn)、單位賣出價和買入價等情況；

18.關(guān)于萬能壽險產(chǎn)品，應(yīng)披露保單持有人利益等情況；

19.分紅保險產(chǎn)品，應(yīng)披露可供分配的分紅產(chǎn)品收益、公司留存的分紅產(chǎn)品收益、分紅比率等情況；

20.投資型財產(chǎn)險，應(yīng)披露保證收益率等情況；

21.披露自營證券分類、計價依據(jù)，以及自營證券成本結(jié)轉(zhuǎn)方法；

22.分類披露代買賣證券款的期初數(shù)、期末數(shù)；

23.按承銷方式披露代發(fā)行證券款的期初數(shù)、本期承購數(shù)、本期支付發(fā)行人數(shù)和期末數(shù)；

24.按債券種類披露代兌付債券款的期初數(shù)、本期收到兌付資金、本期已兌付債券、本期抵扣手續(xù)費收入和期末數(shù)；

25.因信托投資公司自身責(zé)任而導(dǎo)致的信托資產(chǎn)損失等。

(九)有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

第一百四十一條 財務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對下列情況做出說明：

(一)金融企業(yè)經(jīng)營的基本情況；

(二)利潤實現(xiàn)和分配情況；

(三)資金增減和周轉(zhuǎn)情況；

(四)對金融企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。

第一百四十二條 月度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于月度終了后6天內(nèi)(節(jié)假日順延，下同)對外提供；季度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)對外提供；半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)(相當(dāng)于2個連續(xù)的月度)對外提供；年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。

會計報表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

第一百四十三條 金融企業(yè)對其他單位投資如占該單位資本總額50%以上(不含50%)，或雖然占該單位注冊資本總額不足50%但具有實質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。合并會計報表的編制原則和方法，按照國家統(tǒng)一的會計制度中有關(guān)合并會計報表的規(guī)定執(zhí)行。

金融企業(yè)在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)將合營金融企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并方法對合營金融企業(yè)的資產(chǎn)、負債、收入、費用、利潤等予以合并。

第一百四十四條 金融企業(yè)對外提供的會計報表應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：金融企業(yè)名稱、金融企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由金融企業(yè)負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的金融企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會計師簽名并蓋章。

第十三章 證券投資基金

第一百四十五條 基金管理公司管理的證券投資基金(以下簡稱“基金”)，應(yīng)當(dāng)以基金為會計核算主體，獨立建賬、獨立核算，保證不同基金之間在名冊登記、賬戶設(shè)置、資金劃撥、賬簿記錄等方面相互獨立。

保險公司從事投資連結(jié)產(chǎn)品業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置獨立賬戶，單獨核算。

第一百四十六條 基金管理公司應(yīng)于估值日計算基金凈值和基金單位凈值，并按國家有關(guān)規(guī)定予以公告?；饍糁?基金資產(chǎn)-基金負債，基金凈值按基金單位總份額平均分割，得出基金單位凈值。

第一百四十七條 基金管理公司應(yīng)按下列估值原則對基金資產(chǎn)進行估值：

(一)任何上市流通的有價證券，以其估值日在證券交易所掛牌的市價(平均價或收盤價)估值；估值日無交易的，以最近交易日的市價估值。

(二)未上市的股票應(yīng)區(qū)分以下情況處理：

1.配股和增發(fā)新股，按估值日在證券交易所掛牌的同一股票的市價估值；

2.首次公開發(fā)行的股票，按成本估值。

(三)配股權(quán)證，從配股除權(quán)日起到配股確認日止，按市價高于配股價的差額估值；如果市價低于配股價，不估值。

(四)如有確鑿證據(jù)表明按上述方法進行估值不能客觀反映其公允價值，基金管理公司應(yīng)根據(jù)具體情況與基金托管人商定后，按最能反映公允價值的價格估值。

(五)如有新增事項，按國家最新規(guī)定估值。

保險公司從事投資連結(jié)產(chǎn)品業(yè)務(wù)，其獨立賬戶資產(chǎn)應(yīng)比照上述原則進行估值。

第一百四十八條 股票投資應(yīng)按下列規(guī)定進行確認和計量：

(一)買入股票應(yīng)于成交日確認為股票投資。股票投資按成交日應(yīng)支付的全部價款(包括成交總額和相關(guān)費用)入賬；資金交收日，按實際支付的價款與證券登記結(jié)算機構(gòu)進行清算。

(二)賣出股票應(yīng)于成交日確認股票差價收入。股票差價收入按賣出股票成交總額與其成本和相關(guān)費用的差額入賬。賣出股票應(yīng)逐日結(jié)轉(zhuǎn)成本，結(jié)轉(zhuǎn)的方法采用移動加權(quán)平均法。

(三)股票持有期間分派的股票股利，應(yīng)于除權(quán)日根據(jù)上市公司股東大會決議公告，按股權(quán)登記日持有的股數(shù)及送股或轉(zhuǎn)增比例，計算確定增加的股票數(shù)量，在“股票投資”賬戶進行記錄。

(四)股票投資應(yīng)分派的現(xiàn)金股利，在除息日確認為股利收入。

(五)估值日，對股票投資和配股權(quán)證進行估值時產(chǎn)生的估值增值或減值，應(yīng)確認為未實現(xiàn)利得。

第一百四十九條 債券投資應(yīng)按下列規(guī)定進行確認和計量：

(一)買入上市債券應(yīng)于成交日確認債券投資。債券投資按成交日應(yīng)支付的全部價款入賬，應(yīng)支付的全部價款中包含債券起息日或上次除息日至購買日止的利息，應(yīng)作為應(yīng)收利息單獨核算，不構(gòu)成債券投資成本。資金交收日，按實際支付的價款與證券登記結(jié)算機構(gòu)進行資金交收。

(二)買入非上市債券應(yīng)于實際支付價款時確認債券投資。債券投資按實際支付的全部價款入賬，如果實際支付的價款中包含債券起息日或上次除息日至購買日止的利息，應(yīng)作為應(yīng)收利息單獨核算，不構(gòu)成債券投資成本。

(三)賣出上市債券應(yīng)于成交日確認債券差價收入。債券差價收入按賣出債券應(yīng)收取的全部價款與其成本、應(yīng)收利息和相關(guān)費用的差額入賬。賣出債券的成本應(yīng)逐日進行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的方法采用移動加權(quán)平均法。

(四)賣出非上市債券應(yīng)于實際收到全部價款時確認債券差價收入，債券差價收入按實際收到的全部價款與其成本、應(yīng)收利息的差額入賬。賣出債券的成本應(yīng)逐日進行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的方法采用移動加權(quán)平均法。

(五)估值日，對債券投資進行估值時產(chǎn)生的估值增值或減值，應(yīng)確認為未實現(xiàn)利得。

第一百五十條 實收基金應(yīng)按下列規(guī)定進行確認和計量：

(一)封閉式基金事先確定發(fā)行總額，在封閉期內(nèi)基金單位總數(shù)不變?；鸪闪r，實收基金按實際收到的基金單位發(fā)行總額入賬。基金發(fā)行費收入扣除相關(guān)費用后的結(jié)余，作為其他收入處理。

(二)開放式基金的基金單位總額不固定，基金單位總數(shù)隨時增減?；鸪闪r，實收基金按實際收到的基金單位發(fā)行總額入賬；基金成立后，實收基金應(yīng)于基金申購、贖回確認日，根據(jù)基金契約和招募說明書中載明的有關(guān)事項進行確認和計量。

第一百五十一條 基金申購、贖回應(yīng)按下列規(guī)定進行確認和計量：

(一)基金管理公司應(yīng)于收到基金投資人申購或贖回申請之日起在規(guī)定的工作日內(nèi)，對該交易的有效性進行確認。確認日，按照實收基金、未實現(xiàn)利得、未分配收益和損益平準(zhǔn)金的余額占基金凈值的比例，將確認有效的申購款項分割為三部分，分別確認為實收基金、未實現(xiàn)利得、損益平準(zhǔn)金的增加或減少。

(二)基金管理公司應(yīng)當(dāng)在接受基金投資人有效申請之日起，在規(guī)定的工作日內(nèi)收回申購款項，尚未收回之前作為應(yīng)收申購款入賬。

(三)辦理申購業(yè)務(wù)的機構(gòu)按規(guī)定收取的申購費，如在基金申購時收取的，由辦理申購業(yè)務(wù)的機構(gòu)直接向投資人收取，不納入基金會計核算范圍；如在基金贖回時收取的，待基金投資人贖回時從贖回款中抵扣。

(四)基金管理公司應(yīng)當(dāng)在接受基金投資人有效申請之日起，在規(guī)定的工作日內(nèi)支付贖回款項，尚未支付之前作為應(yīng)付贖回款入賬。

(五)開放式基金按規(guī)定收取的贖回費，其中基本手續(xù)費部分歸辦理贖回業(yè)務(wù)的機構(gòu)所有，尚未支付之前作為應(yīng)付贖回費入賬；贖回費在扣除基本手續(xù)費后的余額歸基金所有，作為其他收入入賬。

第一百五十二條 基金收入包括股票差價收入、債券差價收入、債券利息收入、存款利息收入、股利收入、賣出回購證券收入和其他收入，應(yīng)按下列規(guī)定進行確認和計量：

(一)股票差價收入應(yīng)于賣出股票成交日確認，并按賣出股票成交總額與其成本和相關(guān)費用的差額入賬。

(二)債券差價收入應(yīng)分別以下情況進行處理：

1.賣出上市債券，應(yīng)于成交日確認債券差價收入，并按應(yīng)收取的全部價款與其成本、應(yīng)收利息和相關(guān)費用的差額入賬。

2.賣出非上市債券，應(yīng)于實際收到價款時確認債券差價收入，并按應(yīng)收取的全部價款與其成本、應(yīng)收利息的差額入賬。

(三)債券利息收入應(yīng)在債券實際持有期內(nèi)逐日計提，并按債券票面價值與票面利率計提的金額入賬。

(四)存款利息收入應(yīng)逐日計提，并按本金與適用的利率計提的金額入賬。

(五)股利收入應(yīng)于除息日確認，并按上市公司宣告的分紅派息比例計算的金額入賬。

(六)買入返售證券收入應(yīng)在證券持有期內(nèi)采用直線法逐日計提，并按計提的金額入賬。

第一百五十三條 基金費用應(yīng)按下列規(guī)定進行確認和計量：

(一)費用包括管理人報酬、基金托管費、賣出回購證券支出、利息支出和其他費用。

(二)管理人報酬和基金托管費應(yīng)按照基金契約和招募說明書規(guī)定的方法和標(biāo)準(zhǔn)計提，并按計提的金額入賬。

(三)賣出回購證券支出應(yīng)在該證券持有期內(nèi)采用直線法逐日計提，并按計提的金額入賬。

(四)利息支出應(yīng)在借款期內(nèi)逐日計提，并按借款本金與適用的利率計提的金額入賬。

(五)其他費用是指除上述費用以外的其他各項費用，包括注冊登記費、上市年費、信息披露費、審計費用、律師費用等。發(fā)生的其他費用如果影響基金單位凈值小數(shù)點后第5位的，即發(fā)生的其他費用大于基金凈值1/100000，應(yīng)采用待攤或預(yù)提的方法，待攤或預(yù)提計入基金損益。發(fā)生的其他費用如果不影響基金單位凈值小數(shù)點后第5位的，即發(fā)生的其他費用小于基金凈值1/100000，應(yīng)于發(fā)生時直接計入基金損益。

(六)基金管理人和基金托管人因未履行義務(wù)導(dǎo)致的費用支出或資產(chǎn)的損失，以及處理與基金運作無關(guān)的事項發(fā)生的費用等不得列入費用。

第一百五十四條 基金財務(wù)會計報告由會計報表和會計報表附注組成。對外提供的會計報表包括：資產(chǎn)負債表、經(jīng)營業(yè)績表、基金凈值變動表及其附表。會計報表附注至少應(yīng)披露主要會計政策及其變更的影響數(shù)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易和主要報表項目說明等內(nèi)容。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易應(yīng)披露基金與基金管理人、基金托管人、基金發(fā)起人、基金管理公司的股東等關(guān)聯(lián)方在報告期內(nèi)存在的關(guān)系與交易等。

(一)資產(chǎn)負債表應(yīng)分別資產(chǎn)、負債、持有人權(quán)益披露其年初數(shù)和期末數(shù)。

(二)經(jīng)營業(yè)績表應(yīng)分別收入、費用、基金凈收益、基金經(jīng)營業(yè)績披露其本月數(shù)和本年累計數(shù)。

(三)基金凈值變動表應(yīng)披露下列項目產(chǎn)生的基金凈值變動：

1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的基金凈值變動；

2.基金單位交易產(chǎn)生的基金凈值變動；

3.向基金持有人分配收益產(chǎn)生的基金凈值變動。

第十四章 信托業(yè)務(wù)

第一百五十五條 信托資產(chǎn)不屬于信托投資公司的自有資產(chǎn)，也不屬于信托投資公司對受益人的負債。信托投資公司終止時，信托資產(chǎn)不屬于其清算資產(chǎn)。

第一百五十六條 信托投資公司的自有資產(chǎn)與信托資產(chǎn)應(yīng)分開管理，分別核算。信托投資公司管理不同類別的信托業(yè)務(wù)，應(yīng)分別按項目設(shè)置信托業(yè)務(wù)明細賬進行核算管理。

第一百五十七條 信托投資公司對不同信托資產(chǎn)來源和運用，應(yīng)設(shè)置相應(yīng)會計科目進行核算反映，來源類科目應(yīng)按其類別、委托人等設(shè)置明細賬。運用類科目應(yīng)按其類別、使用人和委托人等設(shè)置明細賬。信托投資公司對信托貨幣資金應(yīng)設(shè)置專用銀行賬戶予以反映。

第一百五十八條 信托資產(chǎn)來源分為短期信托資產(chǎn)來源、長期信托資產(chǎn)來源。

短期信托資產(chǎn)來源包括應(yīng)付信托賬款、代扣代繳稅金、待分配信托收益、應(yīng)付受托人收益及應(yīng)付其他受益人款項等。

長期信托資產(chǎn)來源包括資金信托、財產(chǎn)信托、財產(chǎn)權(quán)信托、公益信托、投資基金信托、有價證券信托等。

第一百五十九條 信托資產(chǎn)運用分為短期信托資產(chǎn)運用、長期信托資產(chǎn)運用。

短期信托資產(chǎn)運用包括信托貨幣資金、拆出信托資金、短期信托貸款、短期信托投資、信托財產(chǎn)等。

長期信托資產(chǎn)運用包括長期信托貸款、長期信托投資、信托租賃財產(chǎn)等。

第一百六十條 因辦理某項信托業(yè)務(wù)而發(fā)生的費用，可直接歸屬于該項信托資產(chǎn)的，由該項信托資產(chǎn)承擔(dān)；不能直接歸屬于該項信托資產(chǎn)的，由信托投資公司承擔(dān)。

第一百六十一條 信托業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收益，在未給受益人和受托人分配之前，應(yīng)在待分配信托收益中核算。

第一百六十二條 信托資產(chǎn)管理會計報告由信托管理會計報表和會計報表附注組成。對外提供的信托資產(chǎn)管理會計報表包括：信托資產(chǎn)來源、運用表，信托業(yè)務(wù)利潤表及其附表等。

信托投資公司應(yīng)按季或按信托計劃約定，定期向委托人或受益人報送其信托資產(chǎn)運用及收益情況表。

第一百六十三條 從事信托業(yè)務(wù)時，有下列情況使受益人或公司受到損失的，按以下方式處理：

(一)屬于信托公司違反信托目的、違背管理職責(zé)、管理信托事務(wù)不當(dāng)造成信托資產(chǎn)損失的，以信托賠償準(zhǔn)備金賠償。

(二)屬于委托人自身原因?qū)е聦ζ湫磐匈Y產(chǎn)司法查封、凍結(jié)，且須以其信托資產(chǎn)對第三人進行補償?shù)?，其補償額僅以其信托資產(chǎn)(扣除原約定費用和對未到期信托資產(chǎn)進行處置的違約金及相關(guān)費用后的資產(chǎn))為限。

第十五章 附則

第一百六十四條 本制度自2002年1月1日起施行。

第6篇 某農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度

會計制度是每個企業(yè)都必備的,下面小編為大家精心搜集了一篇“農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度”,歡迎大家參考借鑒,希望可以幫助到大家!

一、總 說 明

(一)為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計核算,特制定本制度。

(二)本制度適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有農(nóng)業(yè)企業(yè),包括不同所有制及隸屬于各部門、各單位的農(nóng)業(yè)企業(yè)以及農(nóng)業(yè)企業(yè)(以下簡稱“企業(yè)”)所屬的單獨核算的工業(yè)、商品流通業(yè)、運輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等單位。

(三)企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定,設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總,以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下,可以根據(jù)實際情況,自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。

本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號,以便于編制會計憑證,登記帳簿,查閱帳目,實行會計電算化。各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號,供增設(shè)會計科目之用。

企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時,應(yīng)填列會計科目的名稱,或者同時填列會計科目的名稱和編號,不應(yīng)只填科目編號,不填科目名稱。

(四)企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明由本制度規(guī)定;企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表,可參照本制度設(shè)計的格式由企業(yè)自行規(guī)定。

企業(yè)向外報送的會計報表,包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表、利潤分配表和主營業(yè)務(wù)收支明細表,應(yīng)按月或按年報送主管財政機關(guān)、主管部門和開戶銀行。國有企業(yè)的年度會計報表應(yīng)同時報送同級國有資產(chǎn)管理部門。

月份會計報表應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)報出;年度會計報表應(yīng)于年度終了后35天內(nèi)報出。法律、法規(guī)另有規(guī)定者從其規(guī)定。

會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位,“元”以下填至“分”。

向外報出的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù),加具封面,裝訂成冊,加蓋公章。封面上應(yīng)注明:企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等,并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會計師(或代行總會計師職權(quán)的人員)和會計主管人員簽名或蓋章。

企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總數(shù)半數(shù)以上,或者實質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的,應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。

(五)本制度由中華人民共和國財政部負責(zé)解釋,需要變更時,由財政部修訂。

(六)本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。

二、會計科目

(一)會計科目表

順序號 編號 名稱

一、資產(chǎn)類

1 101 現(xiàn)金

2 102 銀行存款

3 109 其他貨幣資金

4 111 短期投資

5 112 應(yīng)收票據(jù)

6 113 應(yīng)收帳款

7 114 壞帳準(zhǔn)備

8 116 應(yīng)收家庭農(nóng)場款

9 118 內(nèi)部往來

10 119 其他應(yīng)收款

11 121 材料采購

12 123 原材料

13 128 農(nóng)用材料

14 129 低值易耗品

15 131 材料成本差異

16 132 在途商品

17 133 庫存商品

18 134 商品進銷差價

19 136 幼畜及育肥畜

20 137 產(chǎn)成品

21 139 待攤費用

22 141 長期投資

23 151 固定資產(chǎn)

24 155 累計折舊

25 156 固定資產(chǎn)清理

26 159 在建工程

27 161 無形資產(chǎn)

28 171 遞延資產(chǎn)

29 181 待處理財產(chǎn)損溢

二、負債類

30 201 短期借款

31 202 應(yīng)付票據(jù)

32 203 應(yīng)付帳款

33 204 應(yīng)付家庭農(nóng)場款

34 205 待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款

35 206 專項應(yīng)付款

36 209 其他應(yīng)付款

37 211 應(yīng)付工資

38 214 應(yīng)付福利費

39 221 應(yīng)交稅金

40 222 應(yīng)交包干利潤

41 223 應(yīng)付利潤

42 229 其他應(yīng)交款

43 231 預(yù)提費用

44 241 長期借款

45 251 應(yīng)付債券

46 261 長期應(yīng)付款

三、所有者權(quán)益類

47 301 實收資本

48 311 資本公積

49 313 盈余公積

50 321 本年利潤

51 322 利潤分配

四、成本類

52 401 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

53 411 工業(yè)生產(chǎn)成本

54 421 運輸成本

55 431 施工成本

56 441 輔助生產(chǎn)成本

57 450 制造費用

五、損益類

58 501 營業(yè)收入

59 502 營業(yè)成本

60 503 營業(yè)費用

61 504 營業(yè)稅金及附加

62 511 其他業(yè)務(wù)收入

63 512 其他業(yè)務(wù)支出

64 521 管理費用

65 522 財務(wù)費用

66 531 投資收益

67 541 營業(yè)外收入

68 542 營業(yè)外支出

附注:

企業(yè)可以根據(jù)實際需要,對上列會計科目作必要增、減或合并:

1.企業(yè)內(nèi)部所屬單位實行單獨核算的,企業(yè)可增設(shè)“撥付所屬資金”科目;所屬單獨核算單位可增設(shè)“上級撥入資金”科目。

2.有調(diào)劑外匯業(yè)務(wù)的企業(yè),可增設(shè)“外匯價差”科目。

3.企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金,可增設(shè)“備用金”科目。

4.預(yù)收、預(yù)付帳款較多的企業(yè),可增設(shè)“預(yù)付帳款”科目和“預(yù)付帳款”科目。

5.采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè),可以不設(shè)“材料采購”和“材料成本差異”科目,增設(shè)“在途材料”科目。

6.有采用分期收款方式銷貨的企業(yè),可增設(shè)“分期收款發(fā)出商品”科目。

7.采用計劃成本進行產(chǎn)成品日常核算的企業(yè),可增設(shè)“產(chǎn)品成本差異”科目。

8.企業(yè)如發(fā)行一年期以下的短期債券,可增設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目。

9.企業(yè)可將“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目分為“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“林業(yè)生產(chǎn)成本”、“畜牧業(yè)生產(chǎn)成本”、“漁業(yè)生產(chǎn)成本”、“副業(yè)生產(chǎn)成本”、“機械作業(yè)成本”等六個科目。

10.還有未包括在會計科目表范圍內(nèi)的其他資產(chǎn)、其他負債的企業(yè),可根據(jù)具體情況,增設(shè)有關(guān)會計科目進行核算。

(二)會計科目使用說明(略)

(二)會計報表編制說明

資產(chǎn)負債表(農(nóng)會01表)

一、本表反映企業(yè)月末、年末的資產(chǎn)、負債和投資人權(quán)益的情況。

二、本表各項目的“年初數(shù)”,應(yīng)根據(jù)上年度“資產(chǎn)負債表”中各項目的年末數(shù)填列。如果本年度“資產(chǎn)負債表”各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度的不一致,應(yīng)將上年度“資產(chǎn)負債表”名項目的名稱和期末數(shù)按本年度的規(guī)定進行調(diào)整,填入本表年初數(shù)欄,并在年度會計報表說明書中加以說明。

三、本表各項目的“期末數(shù)”,應(yīng)根據(jù)各有關(guān)科目及所屬明細科目的期末余額分析填列。

四、本表各項目的內(nèi)容及填列方法:

1.“貨幣資金”項目,反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途資金等貨幣資金的期末余額合計數(shù),應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。

2.“短期投資”項目,反映企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn),持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資,應(yīng)根據(jù)“短期投資”科目的期末余額填列。

3.“應(yīng)收票據(jù)”項目,反映企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù),包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票,應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額填列。已向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項目內(nèi),其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在本表下端補充資料內(nèi)另行反映。

4.“應(yīng)收帳款”項目,反映企業(yè)因銷售產(chǎn)品、商品、材料和提供勞務(wù)、服務(wù)以及辦理工程結(jié)算等業(yè)務(wù),應(yīng)向購買單位或應(yīng)向接受勞務(wù)、服務(wù)單位收取的帳款,應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收帳款”科目所屬各明細科目的借方期末余額合計填列。如為借方余額,以“-”號表示。

5.“壞帳準(zhǔn)備”項目,反映企業(yè)按規(guī)定提取的尚未轉(zhuǎn)銷的壞帳準(zhǔn)備,根據(jù)“壞帳準(zhǔn)備”科目的期末余額填列。

6.“預(yù)付帳款”項目,反映企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款,應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付帳款”科目中所屬有關(guān)明細科目的借方余額合計填列。

7.“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”項目,反映企業(yè)應(yīng)向家庭農(nóng)場收取的各種款項及暫付款項,應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”科目的期末余額填列。

8.“其它應(yīng)收款”項目,反映企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款及應(yīng)收家庭農(nóng)場款以外的其他應(yīng)收及暫付款項,應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額填列。編制匯總會計報表時,“內(nèi)部往來”項目相抵后的借方差額,在本項目內(nèi)填列。

9.“存貨”項目,反映期末結(jié)存在途的、在庫的和正在生產(chǎn)過程中的各項存貨的實際成本,應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“農(nóng)用材料”、“庫存商品”、“在途商品”、“商品進銷差價”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“產(chǎn)成品”、“幼畜及育肥畜”和生產(chǎn)成本類科目的期末余額計算填列。

10.“待攤費用”項目,反映企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由以后各期分期攤銷的各項費用,應(yīng)根據(jù)“待攤費用”科目的期末借方余額填列。“預(yù)提費用”科目期末如有借方余額在本項目內(nèi)反映;增設(shè)“外匯價差”科目的企業(yè),該項目如有借方余額,也在本項目內(nèi)反映。

11.“待處理流動資產(chǎn)凈損失”項目,反映企業(yè)在清查財產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的尚待批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷或作其他處理的流動資產(chǎn)盈虧、毀損扣除盤盈后的凈損失,應(yīng)根據(jù)“待處理財產(chǎn)損益”科目所屬“待處理流動資產(chǎn)損益”明細科目的期末余額填列。

12.“其他流動資產(chǎn)”項目,反映企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項目以外的其他流動資產(chǎn)的實際成本,應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。

13.“長期投資”項目,反映企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資。長期投資中,將于一年內(nèi)到期的債券在流動資產(chǎn)類下“一年內(nèi)到期的長期債券投資”項目單獨反映。本項目應(yīng)根據(jù)“長期投資”科目的期末余額扣除一年內(nèi)到期的長期債券投資后的數(shù)額填列。

14.“固定資產(chǎn)原價”項目和“累計折舊”項目,反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)原價和累計折舊。融資租入的固定資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)尚未確定之前,其原價及已提折舊也包括在內(nèi),融資租入固定資產(chǎn)原價并應(yīng)在本表下端另行反映。這兩個項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目和“累計折舊”科目的期末余額填列。同時,應(yīng)計算出固定資產(chǎn)凈值,在“固定資產(chǎn)凈值”項目內(nèi)填列。

15.“固定資產(chǎn)清理”項目,反映企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值,以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額,應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末金額填列。如為貸方余額,本項目數(shù)字應(yīng)以“-”號表示。

16.“在建工程”項目,反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出和尚未使用的工程物資的實際成本。包括交付安裝的設(shè)備價值,未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出,預(yù)付出包工程的價款,已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的建筑安裝工程的成本,尚未使用的工程物資的實際成本,經(jīng)濟林木投產(chǎn)前累計發(fā)生的費用,小型農(nóng)田水利建設(shè)支出和以工代賑工程建成前所發(fā)生的費用等。本項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目所屬各有關(guān)明細科目的期末余額填列。

17.“待處理固定資產(chǎn)凈損失”項目,反映企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的尚待批準(zhǔn)核銷或作其他處理的固定資產(chǎn)的盤虧和毀損扣除盤盈后的凈損失。本項目應(yīng)根據(jù)“待處理財產(chǎn)損溢”科目所屬“待處理固定資產(chǎn)損溢”明細科目的期末余額填列。

18.“無形資產(chǎn)”項目,反映企業(yè)期末各項無形資產(chǎn)的原價扣除攤銷后的凈額,應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

19.“遞延資產(chǎn)”項目,反映企業(yè)尚未攤銷的開辦費、租入固定資產(chǎn)改良及大修理支出、土地開發(fā)費以及攤銷期限在一年以上的長期待攤費用,應(yīng)根據(jù)“遞延資產(chǎn)”科目期末余額填列。

20.“其他長期資產(chǎn)”項目,反映除以上資產(chǎn)以外的其他長期資產(chǎn),應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目期末余額填列。

21.“短期借款”項目,反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以下的各種借款,應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。

22.“應(yīng)付票據(jù)”項目,反映企業(yè)為了抵付貨款等開出的、承兌的尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù),包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。

23.“應(yīng)付帳款”項目,反映企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項,應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付帳款”科目的所屬各有關(guān)明細科目的期末貸方余額合計填列。

24.“預(yù)收帳款”項目,反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的貨款,應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收帳款”科目所屬明細科目貸方余額合計填列。

25.“應(yīng)付家庭農(nóng)場款”項目,反映企業(yè)期末應(yīng)付、暫收家庭農(nóng)場的各種款項,應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付家庭農(nóng)場款”科目期末余額分析填列。

26.“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款”項目,反映家庭農(nóng)場按合同規(guī)定,應(yīng)向企業(yè)上交利潤和各項費用等款項,應(yīng)根據(jù)“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款”科目的期末余額填列。

27.“專項應(yīng)付款”項目,反映企業(yè)由國家撥入的具有專項用途的各項撥款,包括政策性社會性支出撥款、小型農(nóng)田水利支出撥款和以工代賑購貨券等,應(yīng)根據(jù)“專項應(yīng)付款”科目期末貸方余額填列。如為借方余額本項目數(shù)字應(yīng)以“-”號填列。

28.“其他應(yīng)付款”項目,反映企業(yè)所有應(yīng)付和暫收其他單位和個人的款項,應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。在編制匯總會計報表時,“內(nèi)部往來”項目相抵后的貸方差額,在本項目內(nèi)填列。

29.“應(yīng)付工資”項目,反映企業(yè)期末應(yīng)付未付的職工工資,應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”科目的期末貸方余額填列。

30.“應(yīng)付福利費”項目,反映企業(yè)按照規(guī)定提取的職工福利費及家庭農(nóng)場上交的福利費的期末余額,應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付福利費”科目的期末貸方余額填列;如為借方余額,應(yīng)以“-”號填列。

31.“未交稅金”項目,反映企業(yè)期末應(yīng)交未交的各種稅金,應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金”科目余額填列(多交數(shù)以“-”號表示)。

32.“未交包干利潤”項目,反映實行財務(wù)包干辦法的企業(yè),期末應(yīng)交未交包干利潤,應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交包干利潤”科目的期末余額填列。

33.“未付利潤”項目,反映企業(yè)應(yīng)支付給投資者及其他單位或個人的利潤,應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利潤”科目的期末余額填列。

34.“其他未交款”項目,反映企業(yè)應(yīng)交未交的除稅金、包干利潤、應(yīng)付未付利潤以外的各種款項,應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)交款”科目期末余額填列(多交數(shù)以“-”號填列)。

35.“預(yù)提費用”項目,反映企業(yè)所有已經(jīng)預(yù)提而尚未支付的各項費用,應(yīng)根據(jù)“預(yù)提費用”科目的期末貸方余額填列。

36.“其他流動負債”項目,反映除以上流動負債以外的其他流動負債,應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。

37.“長期借款”項目,反映企業(yè)借入的尚未歸還的一年期以上的借款本息,應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目的期末余額填列。

38.“應(yīng)付債券”項目,反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種債券的本息,應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額填列。

39.“長期應(yīng)付款”項目,反映企業(yè)期末除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項。如在采用補償貿(mào)易方式下引進國外設(shè)備,尚未歸還外商的設(shè)備價款;在融資租賃方式下,企業(yè)應(yīng)付未付的融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。本項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額填列。

40.“其他長期負債”項目,反映除以上長期負債項目以外的長期負債,應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目期末余額填列。

上述長期負債各項目中將于一年內(nèi)到期的長期負債,在本表流動負債類下的“一年內(nèi)到期的長期負債”項目內(nèi)另行反映。上述長期負債各項目均應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目期末余額扣除一年內(nèi)到期的長期負債的余額填列。

41.“實收資本”項目,反映企業(yè)實際收到的資本總額,應(yīng)根據(jù)“實收資本”科目的期末余額填列。

42.“資本公積”項目,反映企業(yè)“資本公積”期末的余額,應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。

43.“盈余公積”項目,反映企業(yè)“盈余公積”期末的余額,應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目期末余額填列。

44.“未分配利潤”項目,反映企業(yè)尚未分配利潤,應(yīng)根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損,在本項目內(nèi)以“-”號反映。

第7篇 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度

1993年1月7日財政部（93）財會字第02號文件發(fā)布*

**此文如下：

國務(wù)院有關(guān)主管部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，規(guī)范和加強房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算工作，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，我們制定了《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請轉(zhuǎn)發(fā)所屬企業(yè)，自1993年7月1日起執(zhí)行。我部1988年10月20日印發(fā)的，《國營城市建設(shè)綜合開發(fā)企業(yè)會計制度會計科目和會計報表》同時廢止。

執(zhí)行中有何問題，請隨時函告我部。

目錄

一、總說明

二、會計科目

(一)會計科目表

(二)會計科目使用說明

三、會計報表

(一)會計報表種類和格式

(二)會計報表編制說明

附錄：主要會計事項分錄舉例

一、 總 說 明

(一)為了規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計核算，便于貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，特制定本制度。

(二)本制度適應(yīng)于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。

(三)企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。

本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。各企業(yè)不得隨意打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。

企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時，應(yīng)填制會計科目的名稱，或同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)只填列會計科目編號，不填列會計科目名稱。

（四）企業(yè)對外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表，由企業(yè)自行規(guī)定。

企業(yè)會計報表應(yīng)按月或按年報送當(dāng)?shù)刎敹悪C關(guān)、開戶銀行、主管部門。國有企業(yè)的年度會計報表應(yīng)同時報送同級國有資產(chǎn)管理部門。

月份會計報表應(yīng)于月份終了后10天內(nèi)報出；年度會計報表應(yīng)于年度終了后35天內(nèi)報出。另有規(guī)定者，從其規(guī)定。

會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

企業(yè)向外報出的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會計師(或代行總會計師職權(quán)的人員)和會計主管人員簽名或蓋章

企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)將其會計報表一并報送。

(五)本制度由中華人民共和國財政部負責(zé)解釋，需要變更時，由財政部修訂。

(六)本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。

二、會計科目

（一）會計科目表

順序號編號科目名稱頁數(shù)順序號編號科目名稱頁數(shù)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

31

101

102

109

111

112

113

114

115

119

121

123

124

125

129

131

133

135

136

137

138

139

141

151

155

156

159

161

171

181

201

202一、資產(chǎn)類`

現(xiàn)金

銀行存款

其他貨幣資金

短期投資

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收帳款

壞帳準(zhǔn)務(wù)

預(yù)付帳款

其他應(yīng)付

物資采購

采購保管費

庫存材料

庫存設(shè)備

低值易耗品

材料成本差異

委托加工材料

開發(fā)產(chǎn)品

分期收款開發(fā)產(chǎn)品

出租開發(fā)產(chǎn)品

周轉(zhuǎn)房

待攤費用

長期投資

固定資產(chǎn)

累計折舊

固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)購建支出

無形資產(chǎn)

遞延資產(chǎn)

待處理財產(chǎn)損溢

二、負債類

短期借款

應(yīng)付票據(jù)

7

7

10

11

12

13

14

15

16

16

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

32

35

36

37

38

39

40

41

4132

33

34

35

36

37

38

39

40

41

42

43

44

45

46

47

48

49

50

51

52

53

54

55

56

57

58

59

60

61203

204

209

211

214

221

223

229

231

241

251

261

301

311

313

321

322

401

407

510

502

503

504

511

512

521

522

531

541

542應(yīng)付帳款

預(yù)收帳款

其他應(yīng)付款

應(yīng)付工資

應(yīng)付福利費

應(yīng)交稅金

應(yīng)付利潤

其他應(yīng)交款

預(yù)提費用

長期借款

應(yīng)付債券

長期應(yīng)付款

三、所有者權(quán)益類

實收資本

資本公積

盈余公積

本年利潤

利潤分配

四、成本類

開發(fā)成本

開發(fā)間接費用

五、損益類

經(jīng)營收入

經(jīng)營成本

銷售費用

經(jīng)營稅金及附加

其他業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)支出

管理費用

財務(wù)費用

投資收益

營業(yè)外收入

營業(yè)外支出42

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62

63

63

附注：

企業(yè)可以根據(jù)實際需要增減或合并下列會計科目：

1.有所屬內(nèi)部獨立核算單位的企業(yè)，可以增設(shè)“302撥付所屬資金”科目；附屬單位可以相應(yīng)增設(shè)“142上級撥入資金”科目；

2．企業(yè)發(fā)生調(diào)進外匯業(yè)務(wù)的，可以增設(shè)“118外匯價差”科目；

3．企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，可單獨設(shè)置“120備用金”科目核算；

4．采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)“物資采購”和“材料成本差異”科目，增設(shè)“122在途物資”科目；

5．根據(jù)需要，企業(yè)可以不設(shè)置“材料成本差異”科目，而在“庫存材料”、“低值易耗品”科目內(nèi)分別設(shè)置“成本差異”明細科目核算；

6．低值易耗品較少的企業(yè)，可將其并入“庫存材料”科目核算；

7．預(yù)收、預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”、 “預(yù)付賬款”科目，將預(yù)收、預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”科目核算；

7．企業(yè)發(fā)行不超過一年期的短期債券，可以增設(shè)“205應(yīng)付短期債券”科目；

9．企業(yè)根據(jù)管理要求，可以將“開發(fā)成本”、“開發(fā)問接費用”科目合并為“402開發(fā)費用”科目；或?qū)ⅰ伴_發(fā)成本”科目分為“403土地開發(fā)”、“404房屋開發(fā)”、“405配套設(shè)施開發(fā)”、“406代建工程開發(fā)”四個科目；

10．有施工隊伍的企業(yè)，對開發(fā)項目采取自營施工建設(shè)的，可以增設(shè)“408工程施工”、 “409施工間接費用”科目；

11．房地產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)中，經(jīng)營規(guī)模較大、收入較多的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，企業(yè)可以參照財政部印發(fā)的相應(yīng)行業(yè)會計制度，增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、收人、成本、費用、我金等科目，單獨核算；

12．還有其他未包括在會計科目表范圍內(nèi)的其他資產(chǎn)、其他負債，企業(yè)可根據(jù)具體情況，增設(shè)有關(guān)會計科目進行核算。

(二)會計科目使用說明

第101號科目 現(xiàn) 金

一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。

企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目核算。

二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生

第8篇 公司企業(yè)會計電算化管理制度

企業(yè)(公司)會計電算化管理制度

第一章 總則

第一條 為了指導(dǎo)和規(guī)范公司會計電算化工作,保證會計電算化工作的順利開展,根據(jù)財政部《會計電算化管理辦法》和《會計電算化工作規(guī)范》,結(jié)合公司財務(wù)管理和會計核算的有關(guān)規(guī)定制定本制度。

[注釋:制訂該制度的目的、意義和法令依據(jù)]

第二條 本制度適用于公司各財務(wù)核算單位。 [注釋:適用范圍]

第三條 本制度包括會計電算化崗位責(zé)任制度、會計電算化操作管理制度、計算機硬軟件和會計數(shù)據(jù)管理制度、電算化會計檔案管理制度。 [注釋:制度的內(nèi)容]

第四條 本制度所指的計算機硬件是指支撐財務(wù)軟件正常運行的計算機及其相關(guān)設(shè)備,計算機軟件是指用友財務(wù)軟件及其他相關(guān)軟件。

第五條 公司應(yīng)指定專人對財務(wù)軟件系統(tǒng)進行日常維護及對數(shù)據(jù)庫的管理。各分支機構(gòu)財務(wù)系統(tǒng)技術(shù)服務(wù)由本單位系統(tǒng)管理員負責(zé)。

[注釋:以上是總則部分;接下來是分則部分。]

第二章 會計電算化崗位責(zé)任制

第六條 公司各財務(wù)核算單位必須使用公司指定的財務(wù)軟件進行本單位的財務(wù)核算,并建立本單位的會計電算化崗位責(zé)任制,明確各電算化崗位的職責(zé)范圍。

第七條 電算化會計崗位和工作職責(zé)劃分如下:

(一)電算主管崗

由財務(wù)管理總部設(shè)立,負責(zé)公司會計電算化的規(guī)劃和管理,協(xié)調(diào)公司財務(wù)用計算機的使用及財務(wù)軟件的運行;對電算化操作人員的權(quán)限進行分配及管理;負責(zé)開、關(guān)服務(wù)器,管理服務(wù)器數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)備份工作;協(xié)調(diào)、督促財會人員的電算化工作,完善公司的電算化制度。

(二)電算維護崗

由信息技術(shù)中心指派專人兼任,負責(zé)計算機硬件、軟件系統(tǒng)管理及維護;維護財務(wù)網(wǎng)絡(luò)的安全、正常運行;協(xié)助電算主管規(guī)劃和推進公司會計電算化工作;會同電算主管負責(zé)電算化系統(tǒng)的升級工作等。

(三)軟件操作崗

由各財務(wù)核算單位設(shè)立,負責(zé)對本單位的會計事項進行會計處理并及時輸入記賬憑證等會計數(shù)據(jù),輸出記賬憑證、會計賬簿、報表,進行部分會計數(shù)據(jù)處理工作;負責(zé)會計資料的整理、登記、保管、保密工作。

(四)審核記賬崗

負責(zé)對輸入計算機的會計數(shù)據(jù)(記賬憑證和原始憑證)的真實性、合法性、完整性進行審核;操作會計軟件登記機內(nèi)賬簿,沒有審核的憑證不能記賬;對打印輸出的賬簿、報表進行確認審核。

此崗位人員應(yīng)具備會計和計算機知識。各財務(wù)核算單位均應(yīng)設(shè)立專職或兼職崗。

第三章 會計電算化操作管理制度

第八條 本章所稱會計電算化操作人員,是指按照會計電算化崗位設(shè)置,行使崗位職責(zé)的會計電算化人員或經(jīng)財務(wù)負責(zé)人(總部為財務(wù)管理總部負責(zé)人,分支機構(gòu)為財務(wù)負責(zé)人)批準(zhǔn)賦予臨時操作、查詢權(quán)的其他人員。

[注釋:會計電算化人員是依照會計電算化崗位進行設(shè)置的。]

第九條 操作人員必須以“命名用戶方式”登錄財務(wù)軟件系統(tǒng),操作人員的密碼由操作人員自己擬定。操作人員對自己的密碼必須嚴格保密,泄漏密碼產(chǎn)生嚴重后果的應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

財務(wù)軟件系統(tǒng)登錄密碼先由電算主管在賬套管理中統(tǒng)一設(shè)定初始密碼,并通知會計電算化操作人員,再由會計電算化操作人員在客戶端自行更改。

第十條 會計電算化人員在財務(wù)軟件系統(tǒng)中均應(yīng)以實名進行用戶登記,并由電算主管根據(jù)內(nèi)部控制制度規(guī)定的原則賦予相應(yīng)操作權(quán)限。

財務(wù)軟件系統(tǒng)的集團用戶由電算主管及財務(wù)管理總部指定人員管理與使用,其他人員未經(jīng)授權(quán)不得擅自使用。

[注釋:第八條至第十條是針對電算主管崗、電算維護崗、軟件操作崗、審核記賬崗。]

第十一條 日常操作程序

(一)電算維護員每天到崗后,首先檢查服務(wù)器是否正常開啟,檢查計算機硬件、軟件、網(wǎng)絡(luò)是否正常運行,為其他工作做好準(zhǔn)備;[電算維護崗]

(二)會計人員根據(jù)原始憑證運用正確的會計科目填制記賬憑證,并打印機制記賬憑證,同時簽名或蓋章確認;[軟件操作人員]

(三)審核人員審核記賬憑證及所附原始憑證,審核無誤后在打印出的記賬憑證上簽名或蓋章確認,并立即對機內(nèi)對應(yīng)記賬憑證執(zhí)行“審核”操作。如未即時核對機內(nèi)記賬憑證,應(yīng)將原打印出的記賬憑證與機內(nèi)憑證核對無誤后,才能對機內(nèi)記賬憑證執(zhí)行“審核”操作。 [審核記賬崗]

(四)每天工作結(jié)束后,電算維護員可依據(jù)工作情況選擇是否關(guān)閉服務(wù)器,如要關(guān)機應(yīng)提前通知電算主管,由電算主管通知各在線操作人員,各在線操作人員退出后方能關(guān)閉服務(wù)器。[電算維護崗]

(五)操作人員離開操作使用計算機的工作現(xiàn)場,應(yīng)立即退出財務(wù)軟件系統(tǒng),否則應(yīng)承擔(dān)被人利用本人登錄名進行操作的全部責(zé)任。[電算維護崗]

第四章 計算機硬件、軟件和會計數(shù)據(jù)管理制度

第十二條 各核算單位應(yīng)為開展會計電算化配備必要的計算機,硬件設(shè)備和軟件。

第十三條 計算機硬件設(shè)備的維護主要包括以下內(nèi)容:

(一)電算維護員應(yīng)經(jīng)常對有關(guān)設(shè)備進行保養(yǎng),保持機房和設(shè)備的整潔,防止意外事故的發(fā)生;

(二)電算維護員應(yīng)定期對計算機存放場所的安全措施進行檢查,包括對消防和報警設(shè)備、地線和接地、防靜電、防雷擊、防鼠害、防電磁波等設(shè)備和措施進行檢查,保證這些措施的有效性;

(三)電算維護員應(yīng)對硬件運行過程中出現(xiàn)的故障及時排除,由于本身條件沒有能力解決的或不能解決的應(yīng)及時與硬件生產(chǎn)或銷售商聯(lián)系解決,并對故障情況和處理措施及結(jié)果等予以記錄;

第十四條 計算機軟件的維護分為系統(tǒng)軟件維護和財務(wù)軟件維護,包括以下內(nèi)容:

(一)系統(tǒng)軟件維護包括檢查系統(tǒng)文件的完整性,系統(tǒng)文件是否被非法刪除和修改,以保證系統(tǒng)軟件的正常運行。

(二)財務(wù)軟件維護包括操作維護與程序維護:

對財務(wù)軟件日常操作維護工作過程中發(fā)現(xiàn)的問題,電算維護員應(yīng)及時解決。如不能排除,應(yīng)立即報告電算主管并聯(lián)系財務(wù)軟件供應(yīng)商予以指導(dǎo)或現(xiàn)場處理。

對財務(wù)軟件的修改、版本升級等程序維護由財務(wù)軟件供應(yīng)商負責(zé),電算主管及電算維護員應(yīng)與軟件供應(yīng)商進行聯(lián)系,及時得到新版財務(wù)軟件。

對正在使用的財務(wù)軟件進行升級,應(yīng)報經(jīng)財務(wù)管理總部和信息技術(shù)中心負責(zé)人審批后進行,并記錄升級時間及模塊。[電算維護崗和電算主管崗]

第十五條 會計數(shù)據(jù)的備份

會計數(shù)據(jù)的備份由電算維護員負責(zé),包括至少每天進行一次硬盤備份或啟用自動備份系統(tǒng),對重要會計數(shù)據(jù)更新或修改后應(yīng)及時進行備份,會計年度結(jié)束后及時進行刻錄備份。

第十六條

各核算單位應(yīng)健全必要的防治計算機病毒的措施,確保財務(wù)系統(tǒng)的正常運行。

各單位財務(wù)用計算機應(yīng)配備優(yōu)良的正版殺毒軟件,以預(yù)防、檢測、清除計算機病毒,并定期進行病毒庫的升級及版本的更新。

第五章 電算化會計檔案管理制度

第十七條 電算化會計檔案管理是公司重要的會計基礎(chǔ)工作,要嚴格按照財政部《會計檔案管理辦法》及相關(guān)要求,對電算化會計檔案進行管理。

第十八條 電算化會計檔案管理的內(nèi)容和范圍:

電算化會計檔案包括存儲在磁盤、光盤等介質(zhì)上的會計數(shù)據(jù)和計算機打印的書面等形式的會計數(shù)據(jù)。

會計數(shù)據(jù)是指記賬憑證、會計賬簿、會計報表(包括報表格式和計算公式)等數(shù)據(jù),以及財務(wù)軟件系統(tǒng)開發(fā)運行中編制的各種文檔以及其他會計資料。

第十九條 電算化會計檔案的日常管理

(一)各核算單位使用計算機打印的書面形式的會計憑證、會計賬簿、會計報表,由本單位財務(wù)負責(zé)人或會計主管負責(zé)保管。

(二)會計電算化記賬憑證制單完成后應(yīng)立即打印輸出,打印的記賬憑證上應(yīng)有制單人員的簽名或蓋章、審核人員簽名或蓋章、財務(wù)負責(zé)人簽名或蓋章。收付款記賬憑證還應(yīng)有出納人員簽名或蓋章。

(三)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬可采用計算機打印的活頁賬頁裝訂成冊,應(yīng)每天登記并打印,做到日清月結(jié)。對每天業(yè)務(wù)較少、不能滿頁打印的,也可按旬打印。一般賬簿按年打印,遇稅務(wù)、審計等管理部門檢查時,應(yīng)按其要求,及時打印有關(guān)賬簿、報表等。

(四)各類賬簿在每一會計年度結(jié)束后一個月內(nèi)必須完整打印,裝訂成冊存檔。發(fā)現(xiàn)已打印的紙質(zhì)會計檔案有缺損時,必須補充打印。

(五)每月結(jié)束后10日內(nèi)、年度結(jié)束后30日內(nèi),財務(wù)人員應(yīng)將打印的記賬憑證分月、按憑證序號整齊裝訂成冊,由財務(wù)負責(zé)人或財務(wù)主管、審核人員和裝訂人員簽名或蓋章,存檔妥善保管。

(六)每月結(jié)束后15日內(nèi)、年度結(jié)束后45日內(nèi),財務(wù)人員應(yīng)將打印的會計報表和有關(guān)會計資料整齊裝訂成冊,并加蓋單位公章由單位負責(zé)人、財務(wù)負責(zé)人或財務(wù)主管簽名或蓋章并加蓋單位公章,存檔妥善保管。

(七)存儲在磁盤、光盤等存儲介質(zhì)上的會計電子文檔由電算維護員保管。

第二十條 電算化會計檔案必須嚴格執(zhí)行安全和保密制度,會計檔案不得隨意堆放,嚴防毀損、散失和泄密。

各種會計資料(包括紙質(zhì)和用存貯介質(zhì)保存的會計數(shù)據(jù)),未經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)同意,不得外借和帶出單位。經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)同意借閱會計資料,應(yīng)該履行相應(yīng)的借閱手續(xù)。存放在存貯介質(zhì)上的會計資料借閱歸還時,還應(yīng)該認真檢查其安全性和完整性,防止感染病毒和數(shù)據(jù)丟失。

第二十一條 電算化會計檔案保管期滿后,按財政部《會計檔案管理辦法》的要求進行銷毀。

第六章 附則

第二十二條 本制度由財務(wù)管理總部會同信息技術(shù)中心負責(zé)解釋。[解釋權(quán)限]

第二十三條 本制度自發(fā)布之日起實施。[生效日期]

第9篇 商業(yè)企業(yè)財務(wù)會計制度范本

企業(yè)會計工作一定要符合有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范和法規(guī)條例,從加強和整頓會計基礎(chǔ)工作的要求出發(fā),正確使用會計科目、憑證和賬簿,實行科目、憑證、賬簿和報表的規(guī)范化;嚴格進行憑證的審核,事先監(jiān)督和檢查原始憑證的合法性和真實性,并根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證編制記賬憑證;嚴格記賬、對賬、結(jié)賬手續(xù),會計賬簿應(yīng)有規(guī)定的格式和內(nèi)容,按規(guī)定記賬、對賬和結(jié)賬,并建立健全的會計檔案。

為了規(guī)范企業(yè)的會計核算,真實、完整地提供會計信息,根據(jù)《中華人民共和國會計法》及國家其他有關(guān)法律和法規(guī),制定本制度。

第一條

會計核算應(yīng)以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象,記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。

第二條

會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。

第三條

會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間,分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度,均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。

第四條

企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。

第五條

企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。

第二章 資產(chǎn)

第六條

資產(chǎn),是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

第七條

企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動性分為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

第八條

流動資產(chǎn),是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn),主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項、待攤費用等。

第九條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。銀行存款應(yīng)按銀行和存款種類進行明細核算。

第十條

應(yīng)收及預(yù)付款項,是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán),包括:應(yīng)收款項(包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款)和預(yù)付賬款等。

第十一條

待攤費用,是指企業(yè)已經(jīng)支出,但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的、分攤期在1年以內(nèi)(含1年)的各項費用,如低值易耗品攤銷等。

待攤費用應(yīng)按其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷,計入成本、費用。如果某項待攤費用已經(jīng)不能使企業(yè)受益,應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費用,不得再留待以后期間攤銷。

第三章 負債

第十二條

負債,是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù),履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

第十三條

企業(yè)的負債應(yīng)按其流動性,分為流動負債和長期負債。

第十四條

流動負債,是指將在1年(含1年)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù),包括短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、預(yù)提費用等。

第十五條

各項流動負債,應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金,按照確定的利率按期計提利息,計入損益。

第四章 所有者權(quán)益

第十六條

所有者權(quán)益,是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益,其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。

第十七條

企業(yè)的實收資本是指投資者按照企業(yè)章程,或合同、協(xié)議的約定,實際投入企業(yè)的資本。

第五章 收入

第十八條

收入,是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入,包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

第六章 成本和費用

第十九條

費用,是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出;成本,是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分期間費用和成本的界限。期間費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益;成本應(yīng)當(dāng)計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供勞務(wù)的成本。

企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷產(chǎn)品或已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費用;商品流通企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷商品的進價轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費用。

第二十條

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗用的各項材料,應(yīng)按實際耗用數(shù)量和賬面單價計算,計入成本、費用。

第二十一條

企業(yè)應(yīng)支付職工的工資,應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn),計算職工工資,計入成本、費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家規(guī)定,計算提取應(yīng)付福利費,計入成本、費用。

第二十二條

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的其他各項費用,應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生數(shù)計入成本、費用。凡應(yīng)當(dāng)由本期負擔(dān)而尚未支出的費用,作為預(yù)提費用計入本期成本、費用;凡已支出,應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期負擔(dān)的費用,應(yīng)當(dāng)作為待攤費用,分期攤?cè)氤杀?、費用。

第七章 利潤

第二十三條

利潤,是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

(一)營業(yè)利潤,是指主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加,加上其他業(yè)務(wù)利潤,減去營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用后的金額。

(二)利潤總額,是指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入,減去營業(yè)外支出后的金額。

第二十四條

企業(yè)對外提供的會計報表應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù),加具封面,裝訂成冊,加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明:企業(yè)名稱、報表所屬年度或者月份、報出日期,會計主管人員簽名并蓋章。

(三)建立內(nèi)部會計監(jiān)督制度和稽核審計制度

為了維護財經(jīng)紀律,保護財產(chǎn)安全和保證賬目和會計報表的可靠性,企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部會計監(jiān)督制度,重點是明確各部門的責(zé)任和權(quán)利,規(guī)定相互之間的聯(lián)系和制約關(guān)系;對貨幣收支,進、銷貨業(yè)務(wù)等重大項目建立控制監(jiān)督辦法,在會計部門以外,建立內(nèi)部審計部門或者配備審計人員,對企業(yè)的會計記錄、會計報表和會計制度的執(zhí)行情況進行內(nèi)部檢查和監(jiān)督,并對企業(yè)經(jīng)濟效益進行審查。

會計稽核是會計機構(gòu)內(nèi)部進行的會計檢查和審核;內(nèi)部審計是獨立于會計機構(gòu)以外的專門機構(gòu)或人員對企業(yè)進行財務(wù)審計和管理審計,兩者都是為了維護國家、企業(yè)和投資人的利益,防弊改錯,促進企業(yè)經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益的。

(四)建立和健全會計電算化

計算機技術(shù)是一項高新技術(shù),它的發(fā)展對于提高會計工作效率起著巨大作用。目前我國雖有不少企業(yè)使用電子計算機進行會計數(shù)據(jù)處理,實現(xiàn)了會計電算化,在會計數(shù)據(jù)處理、分析和管理方面顯示出強大的功能,但還不夠普遍,有的還處于試用階段。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,商業(yè)會計工作電算化必將進一步發(fā)展。因此,大中型商業(yè)企業(yè)要在實行會計電算化的基礎(chǔ)上進一步健全計算機的維修保養(yǎng)制度,改進程序設(shè)計和加強文件管理,并積極培養(yǎng)專職人員,不斷提高計算機技術(shù),努力實行系統(tǒng)化和網(wǎng)絡(luò)化。

第10篇 金融企業(yè)會計制度

金融企業(yè)會計制度（一）

1、負責(zé)辦理銀行匯票、支票、電匯及承兌匯票的收款及付款工作；

2、負責(zé)到銀行辦理銀行承兌匯票的貼現(xiàn)，妥善保管銀行承兌匯票及空白單證；

3、負責(zé)保管支票、有價證券及法人印章，對承兌匯票等票據(jù)要登記備查帳。每日將報銷單據(jù)與銀行存款核對無誤后，及時將單據(jù)交給復(fù)核人員；

4、根據(jù)制單人員編制的記帳憑證，認真核對并做好支票簽發(fā)工作，同時在原始憑證上加蓋銀行收、付訖戳記。及時掌握銀行存款余額，不得簽發(fā)空頭支票，加強防范意識，保證資金安全；

5、按月與銀行核對各帳戶存款余額，月末編制“銀行存款調(diào)節(jié)表”，對未達帳項及時查明原因；

6、編制銀行資金日報表、周資金使用情況、以及下周資金計劃；報表及時整理歸檔；

7、完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的臨時工作。

金融企業(yè)會計制度（二）

1、審批財務(wù)收支，審閱財務(wù)專題報告和會計報表，對重大的財務(wù)收支計劃、經(jīng)濟合同進行會簽；

2、編制預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算，參與擬訂資金籌措和使用方案，確保資金的有效使用；

3、審查公司對外提供的會計資料；

4、負責(zé)審核公司本部和各下屬單位上報的會計報表和集團公司會計報表，編制財務(wù)綜合分析報告和專題分析報告，為公司領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠的依據(jù)；

5、制訂公司內(nèi)部財務(wù)、會計制度和工作程序，經(jīng)批準(zhǔn)后組織實施并監(jiān)督執(zhí)行；

6、組織編制與實現(xiàn)公司的財務(wù)收支計劃、信貸計劃與成本費用計劃任職資格。

第11篇 企業(yè)會計制度最新

最新企業(yè)會計制度是怎么樣的,大家知道怎么樣嗎下面是小編為大家收集的關(guān)于最新企業(yè)會計制度,歡迎大家閱讀!

第一章 總 則

第一條 為加強財務(wù)管理,規(guī)范財務(wù)工作,促進公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)展,提高公司經(jīng)濟效益,根據(jù)國家有關(guān)財務(wù)管理法規(guī)制度和公司章程有關(guān)規(guī)定,結(jié)合公司實際情況,特制定本制度。

第二條 公司會計核算遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

第三條 財務(wù)管理的基本任務(wù)和方法: (一)籌集資金和有效使用資金,監(jiān)督資金正常運行,維護資金安全,努力提高公司經(jīng)濟效益。 (二)做好財務(wù)管理基礎(chǔ)工作,建立健全財務(wù)管理制度,認真做好財務(wù)收支的計劃、控制、核算、分析和考核工作。 (三)加強財務(wù)核算的管理,以提高會計資訊的及時性和準(zhǔn)確性。 (四)監(jiān)督公司財產(chǎn)的購建、保管和使用,配合綜合管理部定期進行財產(chǎn)清查。 (五)按期編制各類會計報表和財務(wù)說明書,做好分析、考核工作。

第四條 財務(wù)管理是公司經(jīng)營管理的一個重要方面,公司財務(wù)管理中心對財務(wù)管理工作負有組織、實施、檢查的責(zé)任,財會人員要認真執(zhí)行《會計法》,堅決按財務(wù)制度辦事,并嚴守公司秘密。

第二章 財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作

第五條 加強原始憑證管理,做到制度化、規(guī)范化。原始憑證是公司發(fā)生的每項經(jīng)營活動不可缺少的書面證明,是會計記錄的主要依據(jù)。

第六條 公司應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記帳憑證。記帳憑證的內(nèi)容必須具備:填制憑證的日期、憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數(shù)、填制憑證人員,復(fù)核人員、會計主管人員簽名或蓋章。收款和付款記帳憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或蓋章。

第七條 健全會計核算,按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計帳簿。會計核算應(yīng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù),按照規(guī)定的會計處理方法進行,保證會計指標(biāo)的口徑一致,相互可比和會計處理方法前後相一致。

第八條 做好會計審核工作,經(jīng)辦財會人員應(yīng)認真審核每項業(yè)務(wù)的合法性、真實性、手續(xù)完整性和資料的準(zhǔn)確性。編制會計憑證、報表時應(yīng)經(jīng)專人復(fù)核,重大事項應(yīng)由財務(wù)負責(zé)人復(fù)核。 初級經(jīng)濟師考試:工商管理專業(yè)知識與實務(wù)工商企業(yè)的概念...工商企業(yè)制度的...

第九條 會計人員根據(jù)不同的帳務(wù)內(nèi)容采用定期對會計帳簿記錄的有關(guān)數(shù)位與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或個人等進行相互核對,保證帳證相符、帳實相符、帳表相符。

第十條 建立會計檔案,包括對會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料都應(yīng)建立檔案,妥善保管。按《會計檔案管理辦法》的規(guī)定進行保管和銷毀。

第十一條 會計人員因工作變動或離職,必須將本人所經(jīng)管的會計工作全部移交給接替人員。會計人員辦理交接手續(xù),必須有監(jiān)交人負責(zé)監(jiān)交,交接人員及監(jiān)交人員應(yīng)分別在交接清單上簽字後,移交人員方可調(diào)離或離職。

第三章 資本金和負債管理

第十二條 資本金是公司經(jīng)營的核心資本,必須加強資本金管理。公司籌集的資本金必須聘請中國注冊會計師驗資,根據(jù)驗資報告向投資者開具出資證明,并據(jù)此入帳。 第十三條 經(jīng)公司董事會提議,股東會批準(zhǔn),可以按章程規(guī)定增加資本。財務(wù)部門應(yīng)及時調(diào)整實收資本。

第十四條 公司股東之間可相互轉(zhuǎn)讓其全部或部分出資,股東應(yīng)按公司章程規(guī)定,向股東以外的人轉(zhuǎn)讓出資和購買其他股東轉(zhuǎn)讓的出資。財務(wù)部門應(yīng)據(jù)實調(diào)整。

第十五條 公司以負債形式籌集資金,須努力降低籌資成本,同時應(yīng)按月計提利息支出,并計入成本。

第十六條 加強應(yīng)付帳款和其他應(yīng)付款的管理,及時核對馀額,保證負債的真實性和準(zhǔn)確性。凡一年以上應(yīng)付而未付的款項應(yīng)查找原因,對確實無法付出的應(yīng)付款項報公司總經(jīng)理批準(zhǔn)後處理。

第十七條 公司對外擔(dān)保業(yè)務(wù),按公司規(guī)定的審批程式報批後,由財務(wù)管理中心登記後才能正式對外簽發(fā),財務(wù)管理中心據(jù)此納入公司或有負債管理,在擔(dān)保期滿後及時督促有關(guān)業(yè)務(wù)部門撤銷擔(dān)保。

第四章 流動資產(chǎn)管理

第十八條 現(xiàn)金的管理:嚴格執(zhí)行人民銀行頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》,根據(jù)本公司實際需要,合理核實現(xiàn)金的庫存限額,超出限額部分要及時送存銀行。

第十九條 嚴禁白條抵庫和任意挪用現(xiàn)金,出納人員必須每日結(jié)出現(xiàn)金日記帳的帳面馀額,并與庫存現(xiàn)金相核對,發(fā)現(xiàn)不符要及時查明原因。財務(wù)管理中心經(jīng)理對庫存現(xiàn)金進行定期或不定期檢查,以保證現(xiàn)金的安全和完整。公司的一切現(xiàn)金收付都必須有合法的原始憑證。

第二十條 銀行存款的管理:加強對銀行帳戶及其他帳戶的保密工作,非因業(yè)務(wù)需要不準(zhǔn)外泄,銀行帳戶印簽實行分管、并用制,不得一人統(tǒng)一保管使用。嚴禁在任何空白合同上加蓋銀行帳戶印簽。

第二十一條 出納人員要隨時掌握銀行存款馀額,不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票,不準(zhǔn)將銀行帳戶出借給任何單位和個人辦理結(jié)算或套取現(xiàn)金。在每月末要做好與銀行的對帳工作,并編制銀行存款馀額調(diào)節(jié)表,對未達帳項進行分析,查找原因,并報財務(wù)部門負責(zé)人。

第二十二條 應(yīng)收帳款的管理:對應(yīng)收帳款,每季末做一次帳齡和清收情況的分析,并報有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和分管業(yè)務(wù)部門,督促業(yè)務(wù)部門積極催收,避免形成壞帳。

第二十三條 其他應(yīng)收款的管理:應(yīng)按戶分頁記帳,要嚴格個人借款審批程式,借款的審批程式是:借款人→部門負責(zé)人→財務(wù)負責(zé)人→總經(jīng)理。借用現(xiàn)金,必須用於現(xiàn)金結(jié)算范圍內(nèi)的各種費用專案的支付。

第二十四條 短期投資的管理:短期投資是指一年內(nèi)能夠并準(zhǔn)備變現(xiàn)的投資,短期投資必須在公司授權(quán)范圍內(nèi)進行,按現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定記帳、核算收入成本和損益。

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第12篇 企業(yè)財務(wù)會計制度

企業(yè)會計工作一定要符合有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范和法規(guī)條例，從加強和整頓會計基礎(chǔ)工作的要求出發(fā)，正確使用會計科目、憑證和賬簿，實行科目、憑證、賬簿和報表的規(guī)范化;嚴格進行憑證的審核，事先監(jiān)督和檢查原始憑證的合法性和真實性，并根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證編制記賬憑證;嚴格記賬、對賬、結(jié)賬手續(xù)，會計賬簿應(yīng)有規(guī)定的格式和內(nèi)容，按規(guī)定記賬、對賬和結(jié)賬，并建立健全的會計檔案。

為了規(guī)范企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度。

第一條

會計核算應(yīng)以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。

第二條

會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。

第三條

會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度，均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。

第四條

企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。

第五條

企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。

第二章 資產(chǎn)

第六條

資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

第七條

企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動性分為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

第八條

流動資產(chǎn)，是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項、待攤費用等。

第九條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。銀行存款應(yīng)按銀行和存款種類進行明細核算。

第十條

應(yīng)收及預(yù)付款項，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括：應(yīng)收款項(包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款)和預(yù)付賬款等。

第十一條

待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的、分攤期在1年以內(nèi)(含1年)的各項費用，如低值易耗品攤銷等。

待攤費用應(yīng)按其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入成本、費用。如果某項待攤費用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費用，不得再留待以后期間攤銷。

第三章 負債

第十二條

負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

第十三條

企業(yè)的負債應(yīng)按其流動性，分為流動負債和長期負債。

第十四條

流動負債，是指將在1年(含1年)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、預(yù)提費用等。

第十五條

各項流動負債，應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金，按照確定的利率按期計提利息，計入損益。

第四章 所有者權(quán)益

第十六條

所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。

第十七條

企業(yè)的實收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。

第五章 收入

第十八條

收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

第六章 成本和費用

第十九條

費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出;成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分期間費用和成本的界限。期間費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益;成本應(yīng)當(dāng)計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供勞務(wù)的成本。

企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷產(chǎn)品或已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費用;商品流通企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷商品的進價轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費用。

第二十條

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗用的各項材料，應(yīng)按實際耗用數(shù)量和賬面單價計算，計入成本、費用。

第二十一條

企業(yè)應(yīng)支付職工的工資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)，計算職工工資，計入成本、費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家規(guī)定，計算提取應(yīng)付福利費，計入成本、費用。

第二十二條

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的其他各項費用，應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生數(shù)計入成本、費用。凡應(yīng)當(dāng)由本期負擔(dān)而尚未支出的費用，作為預(yù)提費用計入本期成本、費用;凡已支出，應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期負擔(dān)的費用，應(yīng)當(dāng)作為待攤費用，分期攤?cè)氤杀?、費用。

第七章 利潤

第二十三條

利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

(一)營業(yè)利潤，是指主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用后的金額。

(二)利潤總額，是指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。

第二十四條

企業(yè)對外提供的會計報表應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：企業(yè)名稱、報表所屬年度或者月份、報出日期，會計主管人員簽名并蓋章。

(三)建立內(nèi)部會計監(jiān)督制度和稽核審計制度

為了維護財經(jīng)紀律，保護財產(chǎn)安全和保證賬目和會計報表的可靠性，企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部會計監(jiān)督制度，重點是明確各部門的責(zé)任和權(quán)利，規(guī)定相互之間的聯(lián)系和制約關(guān)系;對貨幣收支，進、銷貨業(yè)務(wù)等重大項目建立控制監(jiān)督辦法，在會計部門以外，建立內(nèi)部審計部門或者配備審計人員，對企業(yè)的會計記錄、會計報表和會計制度的執(zhí)行情況進行內(nèi)部檢查和監(jiān)督，并對企業(yè)經(jīng)濟效益進行審查。

會計稽核是會計機構(gòu)內(nèi)部進行的會計檢查和審核;內(nèi)部審計是獨立于會計機構(gòu)以外的專門機構(gòu)或人員對企業(yè)進行財務(wù)審計和管理審計，兩者都是為了維護國家、企業(yè)和投資人的利益，防弊改錯，促進企業(yè)經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益的。

(四)建立和健全會計電算化

計算機技術(shù)是一項高新技術(shù)，它的發(fā)展對于提高會計工作效率起著巨大作用。目前我國雖有不少企業(yè)使用電子計算機進行會計數(shù)據(jù)處理，實現(xiàn)了會計電算化，在會計數(shù)據(jù)處理、分析和管理方面顯示出強大的功能，但還不夠普遍，有的還處于試用階段。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，商業(yè)會計工作電算化必將進一步發(fā)展。因此，大中型商業(yè)企業(yè)要在實行會計電算化的基礎(chǔ)上進一步健全計算機的維修保養(yǎng)制度，改進程序設(shè)計和加強文件管理，并積極培養(yǎng)專職人員，不斷提高計算機技術(shù)，努力實行系統(tǒng)化和網(wǎng)絡(luò)化。