計提資產(chǎn)減值準備管理制度范例
計提資產(chǎn)減值準備管理制度
根據(jù)公司執(zhí)行的《企業(yè)會計準則》要求,特制定本制度。
第一章 適用范圍
公司在進行財務決算時,按照《企業(yè)會計準則》及相關規(guī)定檢查公司的存貨、金融資產(chǎn)、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等各項相關資產(chǎn),遵循本制度規(guī)定,提取各項資產(chǎn)減值準備。
資產(chǎn)減值準備包括:存貨跌價準備、應收款項等金融資產(chǎn)的減值準備、長期股權投資減值準備、固定資產(chǎn)等非金融資產(chǎn)減值準備。
第二章 提取減值準備的程序
公司按以下程序規(guī)定提取資產(chǎn)減值準備:
1、公司負責項目管理的項目公司、負責相關資產(chǎn)的部門期末終了,應調(diào)查了解公司減值范圍內(nèi)資產(chǎn)的情況及市場行情并書面報告計劃財務部。
2、計劃財務部依據(jù)該報告,按照本制度規(guī)定的減值準備提取原則和方法,確定各項資產(chǎn)是否需要提取減值準備。計劃財務部根據(jù)金融資產(chǎn)減值的判斷標準和計提方法,對應收款項計提減值準備。單項計提減值500 萬元以上(含500 萬元)的,按照本章第6 條程序執(zhí)行。
3、對須提取減值準備的事項,計劃財務部根據(jù)公司重大事項匯報制度書面報管理層審批。
4、管理層對批準提取減值準備的事項書面報告董事會并詳細說明損失估計及會計處理的具體方法、依據(jù)及數(shù)額;需要核銷相關項目的,管理層應向董事會提供具體核銷依據(jù)。
5、董事會根據(jù)管理層報告作出專門決議。
6、單次單項核銷和提取減值準備金額500 萬元以上(含500 萬元)的事項,須由董事會報告股東大會審議批準,報告內(nèi)容按有關規(guī)定執(zhí)行。
第三章 信息披露原則
1、根據(jù)本制度提取的各項資產(chǎn)減值準備(根據(jù)賬齡計提的的應收款項減值準備除外),均須報告董事會,董事會則應作出專門決議予以披露。
2、監(jiān)事會應切實履行監(jiān)督職能,對董事會的決議提出專門意見,形成決議予以披露;
3、按照提取準備程序規(guī)定金額在500 萬元以上,應報告股東大會審議批準,作出決議予以披露。
第四章 減值準備提取的原則和方法
公司按照企業(yè)會計準則的規(guī)定,于中期期末或年度終了,對減值范圍內(nèi)的資產(chǎn)進行全面檢查,對預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的減值損失,確定減值準備,具體各項減值準備的提取原則和方法如下:
一、存貨
期末對各項庫存開發(fā)產(chǎn)品、開發(fā)在產(chǎn)品等存貨進行全面清查后,按存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低提取或調(diào)整存貨跌價準備。
開發(fā)產(chǎn)品等直接用于出售的商品存貨,在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額,確定其可變現(xiàn)凈值;
為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨,其可變現(xiàn)凈值以合同價格為基礎計算,若持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的,超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值以一般銷售價格為基礎計算。
期末按照單個存貨項目計提存貨跌價準備;
對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨,按照存貨類別計提存貨跌價準備;與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的,且難以與其他項目分開計量的存貨,則合并計提存貨跌價準備。
以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的,減記的金額予以恢復,并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。
二、金融資產(chǎn)
期末對交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查,以判斷是否有證據(jù)表明金融資產(chǎn)已由于一項或多項事件的發(fā)生而出現(xiàn)減值。
判斷金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)包括以下各項:
(一)發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難;
(二)債務人違反了合同條款,如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;
(三)債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮,對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步;
(四)債務人很可能倒閉或進行其他財務重組;
(五)因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難,該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易;
(六)權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌;
(七)其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
對金融資產(chǎn)的減值分以下類別進行判斷:
1、應收款項
期末如果有客觀證據(jù)表明應收款項發(fā)生減值,則將其賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,計入當期損益。
期末對于單項金額重大的應收款項單獨進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的,根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額,確認減值損失,計提壞賬準備。
對于期末單項金額非重大的應收款項,采用與經(jīng)單獨測試后未減值的應收款項(包括單項金額重大和不重大的應收款項)一起按類似信用風險特征劃分為若干組合,再按這些應收款項組合在期末余額的一定比例(可以單獨進行減值測試)計算確定減值損失,計提壞賬準備。
已單項確認減值損失的應收款項,不再包括在具有類似信用風險特征的應收款項組合中進行減值測試。
根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風險特征的應收款項組合(即賬齡組合)的實際損失率為基礎,結合現(xiàn)時情況確定以下應收款項組合壞賬準備計提的比例。
賬 齡 計提比例
一年以內(nèi)(含一年) 5%
一年至二年(含二年) 10%
二年至三年(含三年) 20%
三年以上 40%
五年以上且回收可能性極小的款項 100%
2、持有至到期投資
持有至到期投資發(fā)生減值,按該金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量流量現(xiàn)值低于賬面價值的差額,確認為減值損失,計入當期損益。
3、可供出售金融資產(chǎn)
期末如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降,或在綜合考慮各種相關因素后,預期這種下降趨勢屬于非暫時性的,確認其減值,將原直接計入所有者權益的公允價值下降形成的累計損失一并轉(zhuǎn)出,確認減值損失。
三、長期股權投資
對于采用成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資,其減值損失根據(jù)其賬面價值與按類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額進行確定。
其他長期股權投資,如果可收回金額的計量結果表明,該長期股權投資的可收回金額低于其賬面價值的,將差額確認為減值損失。
四、固定資產(chǎn)等長期非金融資產(chǎn)
對于固定資產(chǎn)、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)等長期非金融資產(chǎn),在期末判斷相關資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。
因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),無論是否存在減值跡象,每年都進行減值測試。
資產(chǎn)存在減值跡象的,估計其可收回金額?？墒栈亟痤~根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
可收回金額的計量結果表明,資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的,將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,計入當期損益,同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。
有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的,以單項資產(chǎn)為基礎估計其可收回金額。難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的,以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。
資產(chǎn)組的認定,以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。
第五章 風險和責任
公司的經(jīng)營活動經(jīng)常是在有風險的情況下進行的,所以公司在日常經(jīng)營中,要研究所面臨的各種風險,盡可能的計量風險,提出風險應對措施以減少和化解風險。
本制度旨在提請經(jīng)營班子審慎經(jīng)營,有效地防范和化解資產(chǎn)損失風險。公司也提請董事會、監(jiān)事會履行相關職責,使本公司更加規(guī)范經(jīng)營,實現(xiàn)股東利益最大化。
第六章 附則
本制度經(jīng)董事會通過后生效,原制度同時廢止。在執(zhí)行本制度過程中如遇國家相關財政法規(guī)規(guī)定有變動,以國家法規(guī)為準,屆時本制度再行修改和補充。
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